2022年10月14日，财政部会计司发布《关于加大审计重点领域关注力度 控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》（下称《通知》）。
图源：财政部
《通知》指出“要在做好其他领域审计的同时，加大对货币资金、存货、在建工程和购置资产、资产减值、收入、境外业务、企业合并、商誉、金融工具、滥用会计政策和会计估计、关联方关系及交易等11个近年来财务舞弊易发高发领域的关注力度。”
这就需要很多一般型企业、制造企业、建筑企业、金融企业等提高财务的风险管控意识。因为，对于各类企业来说，仅收入这一项引发的审计风险就已不可估计。那么，企业所得税审计的重点又是什么？
收入确认的真实性
企业收入总额主要由两大部分组成，分别是货币形式收入和非货币形式收入，大部分企业的营业收入最主要的是销售商品或服务收入。收入总额的真实性是企业所得税审计过程中的重要部分，除了要审查相关的凭证账簿等资料，确保其真实存在、记载准确，还要重点注意视同销售的情况，视同销售需要确认收入结转成本，审查是否出现虽未开发票但实际实现了销售却未确认收入等。
在新收入确认准则下，对打包销售的商品和服务尽量区分确认相应的折扣和收入，这就需要企业所得税审计在收入确认上针对不同的行业依据新收入确认准则审查企业是否利用合同延长收入确认时间，通过打包销售的方式少计收入。
由于关联交易在企业的经营活动中普遍存在，例如一些关联企业通过转让定价方式将关联企业作为中介，把营业利润从高税区非法转移至低税区，以达到企业利益输送、逃避纳税责任的目的。在审计过程中，被密切关注的是关联交易是否存在通过转让定价和转移定价来少交企业所得税的情况。
扣除项目的准确性
当涉及企业所得税的扣除项目时，首要的法定扣除项目主要是由生产经营中的成本、费用、损失、税金和其他支出组成，而在这些扣除项目之中，产品的成本和费用是审计的重点。
1.成本作为企业扣除项目中的重点，是企业经营活动中做出的价值牺牲，可以以货币衡量其价值大小。成本项目可细分为销售、业务和其他成本，其中材料成本在企业经营活动中扮演着重要角色。
在对材料成本审查过程中，毫无疑问需要对材料成本准确性进行核查，同时更要关注其真实性、正确性，是否错误地将材料成本计入生产成本之中。例如，通过私自变动辅助生产费用来控制生产成本的数额，以虚增成本来减少利润，逃避税负。
还有一些企业将对其他企业的投资不计入本该计入的“长期投资”科目，而是以材料物资的形式计入材料成本中。同时，需要注意是否存在违背权责发生制的原则将多期材料集中在一期分摊。在审查原材料、发票等凭证时，检查其是否真实、完整无缺，如果尚未收到发票，月末需要按规定暂估入库已耗用的原材料。
在对工资奖金项目的审查上，检查工资奖金数额是否真实、合理、准确，是否存在谎报职工人数、虚增出勤率和加班费的弄虚作假现象，详查工资奖金表，并结合最新的个人所得税基数、税率和扣除标准进行对申报数据进行审查。另外，社会统筹保险作为企业缴纳税款的重要部分之一，也应按照规定对其进行审查。若发现在年末已经计提过奖金却没有按期支付时，则需对其进行纳税调增。受全面“营改增”影响，原本计入企业成本的生产经营活动中发生的劳务费用和运输费用现在不能计入成本费用科目税前抵扣。
2.费用作为企业生产经营活动中的重要组成部分，主要由“三巨头”——销售、管理和财务费用组成。在对费用进行审查时，要准确把握税收的规定，遵循实事求是原则，杜绝“无中生有”。在组成费用的各项支出中，对于常见的职工福利费、教育经费、业务招待费、广宣费、利息和捐赠等科目进行审查，检查计提数额是否准确、纳税调整是否合乎规定。
对于企业职工福利费的审查，通过检查职工福利费项目的原始凭证，发现企业是否有虚增职工福利费的情况，核实职工福利费的使用符合规定。职工福利费要严格按照法律法规规定的范围来核算，不在企业职工福利费范围内的费用一律不得计入。比如，为企业员工购买口罩等，这项费用是属于合理的法律所认可的劳动保护支出，不纳入职工福利费之中。
针对企业职工教育经费这一项目进行审查时，审查重点主要集中在企业对员工的教育培训费用是否用于企业职工后续职业教育和职业培训，是否在法律法规规定的适用范围内。一些企业错误地将职工的学历教育和在职教育计入职工教育经费内，但事实上由此产生的学费等费用需要自己负担，并不在职工教育经费的范围内。
针对企业业务招待费进行审查时，由于业务招待费涵盖范围比较琐碎，相对复杂，审查的重点需要放在辨别费用产生的场所和原因。一些企业通过多列支业务招待费来减少缴纳所得税，差旅费和招待费往往容易混淆，发生在企业所在地的餐费本该是属于招待费，企业却常常错误地计入差旅费，并全额扣除，这不符合差旅费的定义，因此这种情况不得确定为差旅费。
针对会议费中产生的餐费，重点调查能够证明会议真实性的材料，尤其是会议举行的时间、支付会议费用的有效凭证，凭借这些完整的证明，会议费的餐费计入会务费，不得计入招待费。在辨别福利费时，经常有企业混淆餐费和福利费，将餐费纳入福利费从而增加扣除金额，因此需要重点审查餐费是否符合福利费确认范围。
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