第一期
一、单选题（共10题）
1.甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税率为10%（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（C）万元。
消费税：
- 直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），——入成本
- 继续加工应税消费品（增值了）——应交税费——应交消费税
A.720 B.736 C.800 D.816
【解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＋（620＋100）/（1－10%）×10%＝800（万元）。
2.P企业于2015年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2016年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为72万元。2017年末，再次检查估计该设备可收回金额为85万元，则2017年末应调整资产减值损失的金额为（A）万元。 注意：计提减值后重新计算折旧额
A.0 B.16 C.14 D.12
【解析】2016年末该设备的账面价值为100－10＝90（万元），应计提减值准备90－72＝18（万元）。2017年起每年应计提的折旧额＝72÷9＝8（万元），2017年年末该设备的账面价值＝72－8＝64（万元），低于设备的可收回金额85万元。对于固定资产，计提的减值准备，不得转回。因此2017年末应调整资产减值损失的金额为0。
3.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2 000万元，转换日之前“投资性房地产——成本”科目余额为2 300万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目贷方余额为200万元，则转换日不正确的处理方法为（D）。 公允价值计量：只有非转投，公大综，计入“其他综合收益”，其他都记“公允价价值变动损益”
A.计入“固定资产”借方2 000万元 B.计入“投资性房地产——公允价值变动”借方200万元
C.计入“投资性房地产——成本”贷方2 300万元 D.计入“其他综合收益”借方100万元
【解析】本题分录为：
借：固定资产 2 000
投资性房地产——公允价值变动 200
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——成本 2 300
4.2018年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2018年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的入账价值为（D）万元。 权益法：初始入帐成本：支付对价 费用，入帐价值：调整后价值
A.600 B.640 C.644 D.660
【解析】本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。企业会计准则规定，合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出 ；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。640＋4＝644 < 2 200×30%=660，所以甲公司长期股权投资的入账价值为660。
5.甲公司于2020年1月4日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%，已知（P/F，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（D）万元。
A.8 100 B.7 990 C.7 092 D.7 102
【解析】本题考核外购无形资产的处理。总价款的现值＝2 000×3.5460＝7 092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092＋10＝7 102（万元）。会计分录为：
借：无形资产 7 102 价税费
未确认融资费用 908
贷：长期应付款 8 000
银行存款 10
6.2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2015年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司于2015年末对在建项目应确认的减值损失金额为（B）万元。 以实际投入（账面价值）判断是否减值
A.550 B.700 C.1 000 D.300
【解析】未来现金流量现值为1 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元，可收回金额为1 800万元，该开发项目的应确认的减值损失=2 500－1 800=700（万元）
7.下列金融资产中，可以作为其他权益工具投资核算的是（D）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入以收取合同现金流量为目标的公司债券
C.企业购入的A公司90%的股权，能对A公司实施控制 D.企业购入非短期获利为目的的A公司5%的股权
【解析】选项A应作为交易性金融资产核算；选项B应作为债权投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D可以作为其他权益工具投资核算。
8.2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2012年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（C）。A.2010年2月1日至2012年4月30日 B.2010年3月5日至2012年2月28日
C.2010年7月1日至2012年2月28日 D.2010年7月1日至2012年4月30日
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2012年2月28日。
9.2010年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1 600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2 000万元，则A公司正确的会计处理为（D ）。
A.确认预计负债400万元 B.确认存货跌价准备200万元 C.确认预计负债200万元 D.确认存货跌价准备400万元
【解析】该事项属于亏损合同，且存在标的资产，A公司应根据损失400万元与违约金500万元二者较低者，计提存货跌价准备400万元。
10.暴雨公司与客户订立一项合同，约定转让游戏软件许可证，实施安装服务并在3年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作出重大定制使之能够与客户使用的其他游戏软件应用程序相对接，下列项目表述不正确的是（ A ）。
A.游戏软件许可构成单项履约义务 B.软件更新构成单项履约义务
C.技术支持构成单项履约义务 D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务
【解析】作为安装服务的一部分，软件将作出重大定制以使之能够与客户使用的其他软件应用程序对接，说明软件许可与定制安装服务不可明确区分，应当一起确认为一项单项履约义务，选项A不正确，选项D正确。
二、多选题（共10题）
1.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ABD）。 国债利息视为一项负债
A.支付的购货合同违约金 B.计提的国债利息 C.因产品质量保证计提的预计负债 D.应付的税收滞纳金
【解析】本题考核资产的计税基础。选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。 资产： 暂小纳，暂大抵 ，负债相反
2.下列各项中，不应确认递延所得税资产的是（BC）。
A.可以结转以后年度的税款抵减 B.企业应付的税收滞纳金
C.内部研发形成无形资产加计扣除导致资产账面价值小于计税基础
D.使用寿命不确定的无形资产因计提减值准备导致账面价值小于计税基础
【解析】选项A会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项B不产生暂时性差异；选项C会产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产；选项D会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
3.对于外币报表折算，下列项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ABC ）。
A.固定资产 B.无形资产 C.应收账款 D.盈余公积
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
4.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项其他权益工具投资进行交换。甲公司办公楼的原价为2 000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1 200万元；乙公司换出资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1 000万元。甲公司另收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有（ BD ）。判断是否具有商业实质：收到补价/公允<25%
A.换入资产的入账价值为1 200万元 B.换入资产的入账价值为1 000万元
借：固定资产清理
累计折旧
资产减值准备
贷：固定资产
借：其他权益工具投资――成本
银行存款
资产处置损益
贷：固定资产清理
C.交换日应确认资产减值损失200万元 D.交换日影响利润总额的金额为－200万元
【解析】甲公司换入资产的入账价值=1200－200=1000（万元），选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认资产处置损益金额=1200－（2000－400－200）=－200（万元），C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额－200万元，D正确。
5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，2×20年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为4 000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3 600万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为3 500万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3 000万元。假定不考虑其他因素。乙公司以下会计处理正确的有（ BC ）万元。
A.乙公司应确认营业收入3 000万元 B.乙公司应结转库存商品账面价值3 300万元
C.因该债务重组影响乙公司当期损益金额为310万元 D.因该债务重组影响乙公司当期损益金额为700万元
乙公司相关会计分录：
甲公司
借：库存商品 ＝放弃公允-进项 3210
应交税费――应交增值税（进）390
坏帐准备 400
贷：应收帐款 4000
借：应付账款 4 000
存货跌价准备 200
贷：库存商品 3 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 390
其他收益 310
6.下列各项有关租赁期的相关表述正确的有（ABC）。
A.如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行
B.如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑
C.如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间
D.如果承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，则租赁期不包含终止租赁选择权涵盖的期间
【解析】选项D，如果承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，合理确定将会行使该选择权的，租赁期不应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
7.下列有关商誉的表述中 ， 正确的有（ACD）。
A.非同一控制下的控股合并中，购买方个别财务报表不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉
B.同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当确认为商誉
C.非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值份额的部分，购买方应当确认为商誉
D.企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试
【解析】选项B，同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
8.下列事项中，不影响企业其他综合收益金额的有（ACD）。
A.公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额 公允价值变动损益
B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值 非转投 公大“其他综合收益”
C.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值 非转投 公小“公允价值变动损益”
D.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值 公允价值变动损益
【解析】将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项B应该记入“其他综合收益”科目的贷方。选项ACD均应记入“公允价值变动损益”。
9.投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，下列表述正确的有（ACD）。
A.应考虑重要性原则，不重要的项目可不予调整
B.出于严谨性考虑，联营企业合营企业内部发生事项不管是否具有重要性，都要进行调整
C.投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产负债公允价值的，或投资时被投资单位各项可辨认资产负债公允价值与账面价值之间的差额不具有重要性的，不需要调整净利润，直接按被投资单位账面净利润计算相应份额
D.其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，也不需调整，按账面净利润计算相应份额
【解析】选项B，不具有重要性的项目可不予调整被投资单位的净利润。
10.下列各项中，应计入当期损益的有（AB）。
A.金融资产发生的减值损失 信用减值损失 B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额 公允价值变动损益
C.债权投资取得时的交易费用 成本 D.其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额 其他综合收益
【解析】选项C，债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；选项D，其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。
三、判断题（共10题）
1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（√）
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。
2.在资本化期间内，工程占用外币一般借款的，其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化。（×）
【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。
3.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（×）
【解析】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。
4.企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理。（×）
【解析】二者应作为一项单项履约义务处理。
5.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（×）
【解析】应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产。
6.固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较低者确定。（×）
【解析】从利益最大化角度，应选取二者最高者。
7.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（×）
【解析】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
8.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（× ）
【解析】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
9.同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。（× ）
【解析】同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值×新持股比例；非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值＋购买日新支付对价的公允价值。
10.辞退福利应按受益对象分配计入成本费用。（× ） 辞退福利记“管理费用”
【解析】对于辞退福利，均应于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入成本。
四、综合题（共4题）
1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人。乙公司2019年至2022年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2019年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为152.1万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2019年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2019年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2020年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2025年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。
已知部分时间价值系数如下：
该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。
（5）2021年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。
（6）2021年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2021年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2021年12月31日，该生产线未发生减值。
假定不考虑其他相关税费， 要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2019年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2019年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2019年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2020年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2020年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2020年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2021年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2021年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2021年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2021年度该生产线改良后计提的折旧额。
【解析】
（1）
借：在建工程 1 172.5
应交税费——应交增值税（进项税额）152.1
贷：银行存款 1 324.6
（2）
借：在建工程 16.7
贷：原材料 11.7
应付职工薪酬 5
（3）
借：固定资产 1 189.2
贷：在建工程 1189.2
（4）2020年折旧额=（1 189.2－13.2）÷6=196（万元）
（5）未来现金流量现值=100×0.9524 150×0.9070 200×0.8638 300×0.8227 200×0.7835=95.24 136.05 172.76 246.81 156.7=807.56（万元）而该公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。
（6）2020年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1 189.2－196=993.2（万元）
大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2－807.56=185.64（万元）。
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
（7）2021年改良前该生产线计提的折旧额=（807.56－12.56）÷5÷12×6=79.5（万元）。
（8）借：在建工程 728.06
累计折旧 275.5（196 79.5）
固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1 189.2
（9）改良后，生产线入账价值=728.06＋122.14=850.2（万元）
（10）2021年改良后该生产线应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8÷12×4=35（万元）。
2.和正股份有限公司（以下简称和正公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。不考虑除增值税以外的其他税费，和正公司按净利润的10％计提盈余公积。和正公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2017年10月，和正公司开始自行建造一栋写字楼。在2018年建设期间，和正公司共领用工程物资1 800万元；领用本企业自产的库存商品一批，成本150万元，计税价格200万元；另支付在建工程人员薪酬550万元。
（2）2018年12月，和正公司与丙公司签订了租赁协议，将该写字楼经营租赁给丙公司，租赁期为2年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2018年12月31日。和正公司采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量。 2018年12月31日，该写字楼达到了预定可使用状态并投入使用，该写字楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0。
（3）2020年1月1日，和正公司持有的该写字楼满足采用公允价值模式的条件，和正公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。与该写字楼同类的房地产在2020年年初的公允价值为2 200万元。
（4）2020年年末该写字楼的公允价值为2 400万元。
（5）2020年12月，和正公司与丙公司就该写字楼达成转让协议，并于2021年1月1日办理完过户手续，以2 450万元的价格将该写字楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。假设不考虑相关税费。 （答案中的金额单位用万元表示）
要求：
（1）编制和正公司建造写字楼以及转换日转换为投资性房地产的有关会计分录。
（2）编制和正公司该项写字楼2019年末的有关会计分录。
（3）编制和正公司2020年初将该项写字楼改用公允价值模式计量的有关会计分录。 用途不变，政策变更差额转“留存收益”
（4）编制和正公司该项写字楼有关2020年末的有关会计分录。
（5）编制和正公司2021年初处置该项写字楼的有关会计分录。
【解析】
（1）借：在建工程 1 800
贷：工程物资 1 800
借：在建工程 700
贷：库存商品 150
应付职工薪酬 550
借：投资性房地产 2 500
贷：在建工程 2 500
（2）2019年末的有关会计分录：
借：其他业务成本 125
贷：投资性房地产累计折旧 125
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
（3）2020年初将该项写字楼改用公允价值模式计量的有关会计分录：
借：投资性房地产——成本 2 200
投资性房地产累计折旧 125
利润分配——未分配利润 157.5
盈余公积 17.5
贷：投资性房地产 2 500
（4）2020年末该项写字楼的有关会计分录：
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
（5）2021年初处置该项写字楼的有关会计分录：
借：银行存款 2 450
贷：其他业务收入 2 450
借：其他业务成本 2 400
贷：投资性房地产——公允价值变动 200
投资性房地产——成本 2 200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
*别忘记结转
3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，2019年～2020年有关长期股权投资的业务和资料如下：
（1）2019年：
①2019年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元（与其账面价值相等）。
②2019年5月9日，乙公司宣告发放现金股利50万元。2019年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③2019年12月31日，甲公司该项股权投资的公允价值为300万元。2019年乙公司共实现净利润300万元。
（2）2020年：
①2020年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，实际支付价款630万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为315万元。乙公司可辨认净资产公允价值为3 130万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小80万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至2020年底，该批A存货已对外销售80%。
②2020年7月9日，甲公司出售一批X商品给乙公司，甲商品成本为100万元，售价为150万元，乙公司购入的X商品作为存货管理，至2020年末，乙公司已将X商品的60%出售给外部独立的第三方。
③2020年乙公司实现净利润500万元。
④2020年末乙公司因持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。
分别编制甲公司2019年和2020年上述业务长期股权投资相关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】 长投权益法下才比大小、净利润比例分摊
（1）2019年1月1日：
借：其他权益工具投资——成本 295
贷：银行存款 295
（2）2019年5月9日：
借：应收股利 7.5
贷：投资收益 7.5
2019年5月20日：
借：银行存款 7.5
贷：应收股利 7.5
2019年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 5
贷：其他综合收益 5
（3）2020年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
借：长期股权投资——投资成本 630
贷：银行存款 630
至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315＋630＝945（万元），享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3 130×30%＝939（万元），因此不用调整初始投资成本。
对原持有的股权投资进行转换：
借：长期股权投资——投资成本 315
贷：其他权益工具投资——成本 295
——公允价值变动 5
盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
借：其他综合收益 5
贷：盈余公积 0.5
利润分配——未分配利润 4.5
（4）2020年末：乙公司经调整后的净利润＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（万元）
借：长期股权投资——损益调整 124.8（416×30%）
贷：投资收益 124.8
借：长期股权投资——其他综合收益 30（100×30%）
贷：其他综合收益 30
4.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据《企业会计准则第18号所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
（1）甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。
（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债年末余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（40×25%）。
（4）甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占股票发行方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为其他权益工具投资。2012年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时记入了当期损益。
（5）甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2012年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。
（6）甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产18.75万元（75×25%）。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按175%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的175%摊销。
其他资料： 根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。 要求：
（1）根据上述资料分析、判断甲公司事项（1）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
（2）根据上述资料分析、判断甲公司事项（2）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
（3）根据上述资料分析、判断甲公司事项（3）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
（4）根据上述资料分析、判断甲公司事项（4）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
（5）根据上述资料分析、判断甲公司事项（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
（6）根据上述资料分析、判断甲公司事项（6）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
【解析】
（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。
由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，将减少未来期间的应纳税所得额，因而产生了可抵扣暂时性差异，甲公司应对其确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元[（4 800－30 000×15%）×25%]。
（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生 时可以税前扣除，其计税基础一账面价值40万元一未来可税前扣除金额40万元＝0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）。
除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，在确认递延所得税负债的同时，应计入所有者权益。因此在确认递延所得税负债时，同时确认其他综合收益。
（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元），所以甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
（6）事项6处理不正确。因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既 不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定。不确认有关暂时 性差异的所得税影响。甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。
第二期
一、单选题（共10题）
1.甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1 000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1 500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，假定至2017年12月31日前未计提过存货跌价准备，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（D ）元。
A.15 000 B.0 C.1000 D.5 000
【解析】签订合同的1 000件，可变现净值=（205－1）×1 000=204 000（元），成本200 000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=（191－1）×500=95 000（元），成本为100 000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5 000元。
2.甲公司系增值税一般纳税人，2019年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税税额为13万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为13%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2019年10月1日达到预定可使用状态，则2019年10月1日改良后固定资产入账成本为（B ）万元。
A.485 B.459 C.489 D.589
【解析】2019年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500－200－25） 30 100 80－26=459（万元）
3.2×21年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权（系2×19年1月1日从集团外部取得），能够控制A公司。为取得该股权，甲公司增发1 000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元；另支付承销商佣金100万元。取得该股权时，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为9 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积—股本溢价”为（B ）万元。
A.7 000 B.4 500 C.7 350 D.7 100
【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。长期股权投资初始投资成本=9 000×60% 200=5 600（万元），甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积—股本溢价=5 600－1 000×1－100=4 500（万元）。
分录如下：
借：长期股权投资 5 600
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 600
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
4.2×20年2月，甲公司以银行存款600万元取得乙公司10%的股权，指定为其他权益工具投资。2×20年12月31日，该金融资产的账面价值为1 000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。2×21年1月20日，甲公司又以银行存款1 200万元取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，原10%股权的公允价值为1 050万元。再次取得乙公司股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲公司对该项股权投资采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2×21年1月20日应确认的投资收益为（D ）万元。
A.50 B.450 C.400 D.0
【解析】原10%股权公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入留存收益，故应确认投资收益为0。
5.2×20年12月31日，甲企业与乙企业的一项厂房租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改扩建，并与乙企业签订了续租合同，约定自改扩建完工时将厂房继续出租给乙企业。2×21年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出800万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同约定出租给乙企业。甲企业取得该厂房时的成本为4 000万元，假设甲企业采用成本模式计量，截至2×20年12月31日已计提折旧600万元。不考虑其他因素，下列说法中错误的是（ ）。
A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本
B.改扩建期间不对该厂房计提折旧
C.2×20年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0
D.2×21年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为4200万元
【答案】C
【解析】2×20年12月31日，该投资性房地产账面价值=4 000－600=3 400（万元），企业对投资性房地产进行改扩建，将来仍作为投资性房地产核算的，改扩建期间仍继续作为投资性房地产核算，应列示金额为3 400万元。
6.2×21年1月1日，甲公司将一项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量。该投资性房地产原价为40 000万元，至转换时点已计提折旧10 000万元，未计提减值准备，当日该投资性房地产公允价值为50 000万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素的影响。则转换日影响甲公司2×21年度资产负债表中“未分配利润”项目的年初金额为（ C ）万元。
A.2 000 B.1 500 C.18 000 D.13 500
【解析】将投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，公允价值与原账面价值的差额调整期初留存收益。转换日影响2×21年资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=［50 000－（40 000－10 000）］×90%= 18 000（万元）。
7.2×21年7月1日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接出租给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为120万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的实际取得成本为15 000万元。2×21年12月31日，该写字楼的公允价值为15 100万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额为（ D ）万元。
A.100 B.260 C.220 D.160
【解析】该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额=120×6/12（当年确认的租金部分） （15 100－15 000）（投资性房地产发生的公允价值变动）=160（万元）。
8.关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有（D）。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
【解析】选项A和B，可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价。
9.下列项目中不属于金融资产的是（C）。
A.银行存款 B.应收账款 C.预付账款 D.债权投资
【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
10.2×22年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券，实际收到的款项为1 027.23万元，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2×22年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（C ）万元。
A.1 000 B.1 027.23 C.1 018.59 D.1 038.96
【解析】2×22年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=1 027.23×（1 5%）－1 000×6%=1 018.59（万元）。
相关会计分录如下：2×22年1月1日发行债券：
借：银行存款 1 027.23
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 27.23
2×22年12月31日计提利息：
借：财务费用 51.36［（1 000 27.23）×5%］
应付债券——利息调整 8.64
贷：应付利息 60
支付利息：
借：应付利息 60
贷：银行存款 60
二、多选题（共10题）
1.企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存货入账价值的有（ABC）。
A.支付的加工费 B.发出并耗用的原材料成本 C.收回委托加工存货时支付的运输费 D.支付给受托方的可抵扣增值税
【解析】委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项D，支付给受托方的可抵扣的增值税计入应交税费——应交增值税（进项税额），不计入收回的委托加工存货入账价值。
2.下列各项中，应确认为企业无形资产的有（ACD）。
A.外购的用于建造自用厂房的土地使用权 B.内部产生但尚未申请商标权的品牌 C.外购的专利权 D.收到投资者投入的非专利技术
【解析】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选项B错误。
3.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（ABC ）。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入当期损益
B.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用
D.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入管理费用
【解析】为进行企业合并（包含同一控制、非同一控制企业合并）发生的直接相关费用计入管理费用，选项A和C正确；以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用（即手续费、佣金等）应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B正确；企业合并以外方式取得长期股权投资发生的直接相关费用计入长期股权投资成本，选项D错误。
4.企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，影响长期股权投资初始投资成本的有（ BD ）。
A.被投资单位可辨认净资产公允价值 B.投资时支付的不含现金股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利 D.投资时支付的直接相关费用
【解析】选项A，权益法核算初始投资成本是付出对价的公允价值加上直接相关费用，与被投资单位可辨认净资产公允价值无关，对初始投资成本进行调整影响长期股权投资入账价值，不影响初始投资成本；选项C，投资时支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利，不影响长期股权投资初始投资成本。
5.关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中不正确的有（CD ）。
A.应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产—在建”科目 B.改扩建期间不计提折旧
C.改扩建达到预定可使用状态时由在建工程转入固定资产 D.应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入在建工程
【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，即通过“投资性房地产—在建”科目核算，再开发期间不计提折旧或摊销，选项A和B正确。
6.下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ BD ）。
A.公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益 B.公允价值变动的金额计入当期损益
C.当可收回金额低于账面价值时应计提减值准备 D.投资性房地产按公允价值列报
【解析】公允价值变动计入公允价值变动损益，选项A错误；公允价值模式计量下的投资性房地产不计提减值准备，选项C错误。
7.下列投资性房地产业务，影响企业营业利润的有（ BCD ）。
A.固定资产转换为成本模式计量的投资性房地产 B.投资性房地产的租金收入 C.成本模式计量下计提的折旧 D.采用公允价值后续计量的投资性房地产转换为非投资性房地产,转换日非投资性房地产公允价值大于投资性房地产账面价值的差额
【解析】选项A，按账面价值结转，不影响损益；选项B，计入其他业务收入，影响营业利润；选项C，计入其他业务成本，影响营业利润；选项D，计入公允价值变动损益，影响营业利润。
8.甲公司于2×21年11月3日收到法院通知，被告知乙公司起诉甲公司侵犯其专利权。乙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了乙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费200万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯乙公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉乙公司侵犯甲公司的知识产权，要求乙公司赔偿其损失费120万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。甲公司下列做法中正确的有（AD ）。
A.甲公司不应确认预计负债 B.甲公司应确认或有资产120万元 C.甲公司应确认预计负债200万元 D.甲公司不能确认或有资产
【解析】甲公司无法估计可能支付的金额，不满足或有事项确认预计负债的条件，不应确认为预计负债，选项A正确，选项C错误；由于甲公司要求乙公司赔偿其损失费用的事项不满足或有事项确认资产的条件,不能确认相关资产，选项B错误，选项D正确。
9.在对产品质量保证确认预计负债时，下列说法中正确的有（ABC ）。
A.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债—产品质量保证”科目余额冲销,同时冲减销售费用
C.已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”科目余额冲销，同时冲减销售费用
D.已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”科目余额冲销，同时调整期初留存收益
【解析】已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”科目余额冲销，同时冲减销售费用，选项D错误。
10.A公司管理层2×21年11月1日决定停止某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100名、车间管理人员10名，总部管理人员5名，并于2×22年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人5万元、车间管理人员每人10万元，总部管理人员每人20万元。A公司2×21年下列与上述事项有关的会计处理中正确的有（BD ）。
A.借记“生产成本”科目500万元 B.借记“管理费用”科目700万元
C.借记“制造费用”科目100万元 D.贷记“应付职工薪酬”科目700万元
【解析】由于被辞退的职工不再为该公司带来经济利益的流入，因此所有职工辞退福利均一次性计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，A公司应支付的补偿总金额=100×5 10×10 5× 20=700（万元）。
三、判断题（共10题）
1.同一控制下的企业合并，被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。√
2.投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，必须按投资方持股比例抵销。（×）
【解析】属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，不允许再采用公允价值模式计量。（×）
【解析】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，满足条件时，允许企业将投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。
4.处置费用是指直接归属于资产处置的增量成本，如与处置有关的法律费用、运输费、销售费用和所得税费用等。（×）
【解析】处置费用不包括财务费用和所得税费用等。
5.企业未来发生的现金流出，如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。（√ ）
6.企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。（√ ）
7.金融资产的合同现金流量特征发生改变的，企业应当对相关金融资产进行重分类。（×）
【解析】管理金融资产的业务模式发生改变的，企业应当对相关金融资产进行重分类。
8.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资计提减值准备通过“信用减值损失”科目核算。（×）
【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备。
9.其他债权投资计提减值准备影响其账面价值。（× ）
【解析】其他债权投资计提减值准备，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益—信用减值准备”科目，不影响其他债权投资账面价值。
10.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。（√）
四、综合题（共4题）
1.甲公司系增值税一般纳税人，购买或销售商品适用的增值税税率为13%。有关资料如下：资料一：2×21年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未支付，付款期为3个月。资料二：2×21年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×21年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计支付诉讼费0.5万元，逾期利息在2万元至3万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2×22年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费0.5万元，并向乙公司支付欠款226万元和逾期利息3万元。甲公司和乙公司均服从判决，同日甲公司以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2×21年度财务报告已于2×22年4月20日报出，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
（2）判断甲公司2×21年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债并说明理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司支付款项的相关会计分录。
【答案】
（1）2×21年8月1日，
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 26
贷：应付账款 226
（2）甲公司对该项未决诉讼案件应该确认预计负债。
理由：甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为80%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费0.5万元，逾期利息在2万元至3万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同，金额能够可靠计量，应确认预计负债=0.5 （2 3）/2=3（万元）。
会计分录如下：
借：营业外支出 2.5
管理费用 0.5
贷：预计负债 3
（3）2×22年5月8日
借：预计负债 3
营业外支出 0.5
应付账款 226
贷：银行存款 229.5
2.2×17年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2×17年12月31日，年租金为960万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2×17年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。该写字楼于2×13年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为4 880万元，预计使用年限为50年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2×18年1月1日，预收当年租金960万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2×19年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日该写字楼的公允价值为4 504万元。
（4）2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为4 304万元。
（5）2×21年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为4 300万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×17年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
借：投资性房地产 4 880
累计折旧 384
贷：固定资产 4 880
投资性房地产累计折旧 384［（4 880－80）/50×4］
（2）编制甲公司2×18年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
（2）2×18年1月1日预收租金，
借：银行存款 960
贷：预收账款 960
2×18年1月31日，
确认租金收入=960/12=80（万元）；计提的折旧金额=（4 880－80）/50/12=8（万元）。或计提的折旧金额=［4 880－（4 880－80）/50×4－80］/46/12=8（万元）。
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
借：其他业务成本 8
贷：投资性房地产累计折旧 8
（3）编制甲公司2×19年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
【答案】 2×19年12月31日，
借：投资性房地产 4 504
投资性房地产累计折旧 576
贷：投资性房地产 4 880
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
投资性房地产累计折旧=（4 880－80）/50×6=576（万元）
（4）编制甲公司2×20年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
【答案】（4）2×20年12月31日，
借：公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产 200
（5）编制甲公司2×21年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
（5）2×21年1月1日
借：银行存款 4 300
贷：其他业务收入 4 300
借：其他业务成本 4 304
贷：投资性房地产 4 304
借：其他业务成本 200
贷：公允价值变动损益 200
3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司有关资料如下：
资料一：A公司于2×20年4月1日取得B公司10%股权，成本为6 200万元，A公司将其作为交易性金融资产核算。2×20年6月30日其公允价值为6 300万元。
资料二：2×20年7月31日，A公司又以12 700万元的价格取得B公司20％股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算。
当日原10%股权投资的公允价值为6 320万元。2×20年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，2×20年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2×21年全部对外销售。
资料三：2×20年8月至12月，B公司实现净利润5 000万元。
资料四：2×20年9月10日，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为260万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为管理用固定资产核算。该固定资产预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。
资料五：2×21年B公司实现净利润7 000万元，宣告分配并发放现金股利2 000万元。
资料六：2×21年B公司取得的其他债权投资公允价值上升200万元。
假定：（1）不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。（2）除上述事项外，不考虑其他交易或事项的影响。
要求：（1）编制2×20年A公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及长期股权投资有关的会计分录。
【答案】（1）①2×20年4月1日，
借：交易性金融资产——成本 6 200
贷：银行存款 6 200
②2×20年6月30日，
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
③2×20年7月31日，
借：长期股权投资——投资成本 12 700
贷：银行存款 12 700
借：长期股权投资——投资成本 6 320
贷：交易性金融资产——成本 6 200
——公允价值变动 100
投资收益 20
借：长期股权投资——投资成本 1 980［70 000×30%－（12 700 6 320）］
贷：营业外收入 1 980
④2×20年8月至12月A公司应确认投资收益=［5 000－（1 500－1 000）×80%－（500－260） （500－260）÷5×3/12］×30%=1 311.6（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 1 311.6
贷：投资收益 1 311.6
（2）编制2×21年A公司与长期股权投资有关的会计分录。
【答案】 2×21年A公司应确认的投资收益=［7 000－（1 500－1 000）×20% （500－260）÷5］×30%=2 084.4（万元）。
借：长期股权投资——损益调整2 084.4
贷：投资收益 2 084.4
借：应收股利 600（2 000×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
借：长期股权投资——其他综合收益60（200×30%）
贷：其他综合收益 60
4.甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产的资料如下：
资料一：甲公司2×21年1月1日支付价款1 027万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用1.24万元，该公司债券的面值为1 000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。2×21年12月31日，甲公司收到债券利息40万元。
资料二：2×20年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以800万元的价格受让W公司所持丙公司4%股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款800万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1 000万元，2×21年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利200万元，2×21年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。
2×21年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为900万元。2×22年3月5日，甲公司将所持丙公司4%股权予以转让，取得款项950万元。甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。
要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×21年与以摊余成本计量的金融资产的有关会计分录。
【答案】（1）该债券的初始确认金额=1 027 1.24 =1 028.24（万元），2×21年应确认的投资收益=1 028.24 ×3%=30.85（万元）。
会计分录如下：
2×21年1月1日取得资产
借：债权投资——成本 1 000
——利息调整 28.24
贷：银行存款 1 028.24
借：应收利息 40
贷：债权投资——利息调整 9.15
投资收益 30.85
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（2）根据资料一，计算甲公司2×22年应确认的投资收益。
【答案】（2）2×22年应确认的投资收益=（1 028.24 30.85－40）×3%=30.57（万元）。
（3）根据资料二，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。
2×20年7月1日，
借：其他权益工具投资——成本800
贷：银行存款 800
2×20年12月31日，
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
2×21年5月2日，
借：应收股利 8
贷：投资收益 8
2×21年5月12日，
借：银行存款 8
贷：应收股利 8
2×21年12月31日，
借：其他综合收益 100
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100
2×22年3月5日，
借：银行存款 950
贷：其他权益工具投资——成本 800
——公允价值变动 100
盈余公积 5
利润分配——未分配利润 45
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
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