2014年 《初级会计实务》第一章第三节 交易性金融资产（补充基础版配典型例题讲解）
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产应设置的会计科目
企业设置“交易性金融资产——成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。
（二）交易性金融资产的取得
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产——成本”科目。
★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例题·计算题】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票
1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。 （1）购入时
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
（2）支付交易费用时
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金——存出投资款 25 000
【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。
借：交易性金融资产——成本 2 704
应收股利 126
投资收益 4
贷：其他货币资金——存出投资款 2 834
【例题·单选题】（2013年）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为万元。
A.380 B.388
C.400 D.408
『正确答案』A
『答案解析』交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
【例题·判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
（三）交易性金融资产的持有
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
【例题·计算题】2012年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年初，甲公司收到债券利息100万元。
『正确答案』甲公司应作如下会计处理：
（1）2012年1月1日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000
（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）2012年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2013年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）股价或债券价格上涨
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题·计算题】接上一个例题，假定2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 780万元；2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。
『正确答案』
甲公司应作如下会计处理：
（1）2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益 2 300 000
（2）2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 2 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 200 000
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
『正确答案』C
『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。
（四）交易性金融资产的出售
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款/其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
【例题·计算题】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：
借：银行存款/其他货币资金 25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
【例题·计算题】2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）借：交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：其他货币资金——存出投资款（银行存款） 802
（2）借：公允价值变动损益 30（800－100×7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（3）借：交易性金融资产——公允价值变动 40
（8.1×100－7.7×100）
贷：公允价值变动损益 40
（4）借：其他货币资金——存出投资款（银行存款） 825
贷：交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
【例题·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为万元。
A.损失50 B.收益50
C.收益30 D.损失30
『正确答案』B
『答案解析』公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。
【例题·计算题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：
（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。
（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行
（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元
（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费
要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。 『正确答案』
（1）借：交易性金额资产——成本 1 560
应收股利 40
投资收益 4
贷：其他货币资金 1 604
（2）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（3）借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
（4）借：其他货币资金（银行存款） 1 640
交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：交易性金融资产——成本 1 560
投资收益 160
借：投资收益 80
贷：公允价值变动损益 80
【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为万元。
A.200 B.－200 C.500 D.－500
『正确答案』C
『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益＝3 000－2 800＋300＝500（万元），分录如下：
借：其他货币资金 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
【例题·单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为万元。
A.25 B.40 C.65 D.80
『正确答案』A
『答案解析』本题的分录是：
借：交易性金融资产——成本 2 060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2 115
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40（2 000×4%×6/12）
贷：投资收益 40
根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。
