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笔者在事务所经历过六个年审，包括四大和国内所，也接触过很多行业的公司。最大的感受是，审计这份工作，上手其实并不难，因为并不需要你掌握什么编程技能或者高数知识，只需要你按照固定的模板和程序去核查制作相应的底稿，但要做好还是非常不容易。且由于项目繁多时间紧迫，很多新人很容易就沦落成了没有灵魂的打字机器，自然而然也是没有多少思考。在四大经常听到一个词叫做“Sense”，翻译过来就是审计思维吧，本文试做简要分析。
01 串点成线
如果大家有从事过或者对接过审计工作，一般审计师最先找客户要什么？
答案无疑是账和表，也就是序时账、科目余额表和财务报表，一般是资产负债表和利润表，因为所有者权益变动表和现金流量表一般是审计帮忙编制的。说简单点就是，审计就是查账的，所以账表是基础资料。
而审计师拿到这些资料后可以直接用吗？一般是需要通过序时账测试来保证数据的完整性和准确性，简单来说，就是序时账里面分科目借贷方加总，和科目余额表里的本期借贷方发生额去核对，科目余额表的期末余额和管理层的财务报表去核对，这样才把三者串联起来了。可能有盆友就会问，那科目余额表里面的期初需要核对嘛？其实按理说也是要和上期末核对的，但由于很多时候管理层报表和最终的审计报表会存在差异，差异就是调整，而审计调整有的也是调表不调账，所以用管理层的期初和审计的上期末去核对，就不一定能够完全对得上，这里就不展开了。
这种序时账测试的思维，我觉得就是一个非常重要的审计思维，我把它叫做“串点成线”。比如审计过程中往往会接触到很多资料，小盆友可能拿到就直接用了，这是非常容易出问题的，可能是无意的“Error”，也可能是有意的“Fraud”。所以弄清楚不同资料数据之间的逻辑关系去相互印证，贯穿于审计过程始终。不管是上期和本期的核对，明细表和总表的核对，财务数据与经营数据的核对，记账凭证和原始凭证的核对，还是调整分录与计算底稿的核对，财务报表和附注的核对，附注与底稿的核对，本质上其实都是一样的。所有拿到的资料或者形成的底稿，最后都是要紧紧绑在一起，形成一条逻辑线的，不然你去拿这个资料或者做这个底稿又有什么意义呢？
02 抽丝剥茧
那么拿到基础审计资料后，审计师就要开始码底稿了。不管是国内所和四大，其实底稿的逻辑非常类似，无非是附注披露信息表和执行程序汇总表在前，这个是“果”，后面紧跟着的是数据调整总表，数据调整明细表和执行程序的明细表，这个是“因”。
古时候衙门老爷断案讲究的是证据，做审计发表意见也是一样，审计的过程其实也是不断搜集证据的过程，而基于保护自身或者说监管合规的目的，搜集的证据也是要好好保留的，或是纸质或是电子形式。但随便来个外人，谁知道你这个证据是用来干嘛的？这就要求审计师用审计底稿来串联，并结合数字和文字进行说明，所以有章可循，有据可依，才是好的审计底稿。其实这一套底稿的结构，反映的就是第二个重要的审计思维，我把它叫做“抽丝剥茧”。
大家想想，一般青天大老爷审案子是个什么套路？无非是先问问你有什么冤屈，事情经过是怎么样，有什么人证物证等等，这个获取供词的过程其实就是抽丝剥茧的过程。换而言之，做审计也是一样，光是财务报表上一个空洞的数字，给予的信息太少，这就需要附注也就是明细表，来补充说明。而审计师在核查这些明细表的时候，又会去想企业的这个经济事项发生是否合理？发生过程大概是什么样的？涉及到那些授权审批？做账的依据是什么？我该通过什么程序去获取相应资料？适用的会计准则要求怎么处理，什么时间什么金额入什么科目？最后企业是怎么处理？是否有重大差异显失公允？是否需要审计调整，还是放到未更正错报和管理层声明书？最后是否需要在审计报告上披露，怎么样披露才合法合规？
上述过程所思所想，所见所闻，检查的资料，做出的计算分析，最后形成的，就是每一个报表科目对应的审计底稿。
03 风险导向
如果学过审计的盆友应该听过一个词，叫做“战略风险导向审计”，这种审计发展史就没什么必要详述了，但“风险导向”四个字，我觉得不管在什么时代，都不会过时。
这里就有人问了，为什么需要风险导向？首先，审计真的是一份非常辛苦的工作。大家可能会觉得四大每年招的应届生非常多，相比企业财务确实是。除非是华为腾讯或者碧桂园这种，企业自身体量大，存在千人财务共享或者国内外的外派需求，一个企业每年最多也就招聘几个或者十几个财务，包括一些国企或者500强，甚至有的单位可能没人退休就不招人，而四大一线所动辄招聘上百人。
但大家想想审计的市场有多巨大？无论是融资上市还是贷款报税，审计报告都是个必需品，而光A股上市公司就有几千家，更别提什么港股美股，以及未上市的民营企业和中小企业。另外比如一个制造业企业，报表科目可能就有二三十个，一个报表科目可能对应着5-10个审计程序，如果这是个集团公司或者房地产公司，下面可能还有十几家，几十家，甚至上百家子公司联营合营公司？大家算算你要做多少表？哪怕用什么CAAT计算机辅助审计，或者不断更新审计软件实现自动化，工作量还是巨大的。所以无论是四大还是国内所，加班都是常态，这种情况下活真的干不完，如果还想睡觉，还不风险导向，抓住关键问题主要矛盾？当然，四大对于风险导向还是做的很好的，一个是有专门的IT审计团队，另一个客户自身的财务水平还是比较高的，国内所做审计真的是要先帮企业理账了。
另一个则是没有方向像无头苍蝇到处飞，最后是做不好审计的。毕竟不同的股东背景，不同的行业，不同的业务模式，不同发展阶段，不同的人员配置，上市还是非上市，发股还是发债，企业的财务风险和事务所的审计风险，都是不一样的。舞弊三角理论和审计重要性，其实也是风险导向的产物。所以好的合伙人或者经理，会有的放矢，重点审阅复核某些重要的报表科目对应的审计底稿，甚至会亲自编写，但如果什么项目都要追求完美，那就只有苦了下面的人，也让自己劳心费神了。
04 审慎独立
最后聊聊“审慎独立”，我非常喜欢这几个字。审慎，指周密而慎重，出自《汉书·于定国传》。
我觉得要做好审计这份工作，还是要对资本市场抱有敬畏之心的。众所周知，审计是资本市场的看门人，身上背负的责任是巨大的。可能有的小盆友进入到事务所，心想着也就做个几年就跳槽，特别重要的东西有着高级审计员和项目经理把控着，所以工作上也是得过且过，并且也觉得这份工作没有产生什么荣誉感，我觉得如果一直有着这种思维是做不好审计的。
记得刚到四大实习时，当时的审计经理在吃饭时开玩笑地说，审计这份工作，没做好勤勉尽责可能是要坐牢的。当然还是有点夸张的成分，毕竟四大的客户还是非常优质的，一些乱七八糟的项目可能在合伙人接触后就被毙掉了，下面的人还真没机会见识到。但这并不意味着项目就没有任何风险，毕竟企业是瞬息万变的，可能去年还在资本市场叱咤风云，今年就面临着亏空退市。用一位合伙人经常说的话：经济形势好，就像涨潮了，什么问题都看不出来，一旦形势不好，潮退了，问题就都暴露出来了。
作为小朋友和高级审计员，往往才是项目现场待的最久的人，也是事务所的第一道防线，后面第二道第三道防线，才是经理合伙人以及质控内核的负责人。当然国内所和四大还是有点不一样，国内所除了合伙人，其他人都要驻扎项目现场的，包括经理们，四大经理则更多是现场坐一天就回所里了。所以做审计真的不能完全指望着老板们，这里的独立不是说审计和财务独立，而是小盆友要有自己的独立思考，不要生搬硬套，审慎则是说凡事多长个心眼，不要别人说啥就信，多方印证，只有这样才能成长。
最后，不管你将要从事审计，正在从事审计，还是曾经从事审计，掌握了审计思维，绝对会让你终生受益。毕竟不管做什么事情，需要你辨真假拿主意的时候，真的太多了。有明辨是非的能力，才是大智慧。
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