固定资产清理会计和涉税处理存货固定资产无形资产等主要资产的税务处理

固定资产清理会计和涉税处理存货固定资产无形资产等主要资产的税务处理(1)

主要资产的税务处理

　　资产价值的归集

　　资产价值的资本化（折旧、摊销）

　　会计与税法差异

（一）、存货的税务处理

1.存货的计税基础

序号	取得途径	计税基础
（1）	支付现金方式取得	购买价款＋相关税费
（2）	支付现金以外的方式取得	公允价值＋相关税费
（3）	生产性生物资产收获的农产品	产出或者采收过程中发生的材料费＋人工费＋分摊的间接费用

2.存货的成本计算方法

序号

取得途径

计税基础

购买

购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出

自行建造

竣工结算前发生的支出

盘盈

重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式

资产公允价值＋相关税费

2.折旧范围

不得计算折旧扣除的固定资产

具体情形

不得扣除的判定依据：

未使用

没有所有权的

已提完折旧的

与企业无关的

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

2.以经营租赁方式租入的固定资产。

3.以融资租赁方式租出的固定资产。

4.已提足折旧继续使用的固定资产。

5.与经营活动无关的固定资产。

6.单独估价作为固定资产入账的土地。

7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

　　例：（2013.多选题）在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（　）。

　　A.与经营活动无关的固定资产

　　B.以经营租赁方式租出的固定资产

　　C.以融资租赁方式租入的固定资产

　　D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

　　【答案】ADE

3.计提方法

（1）起止日期

开始：投入使用月份的次月

终止：停止使用月份的次月

（2）残值

合理确定，一经确定，不得变更

（3）折旧方法

直线法

4.固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　房屋、建筑物，为20年

　　飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年

　　与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年

　　飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年

　　电子设备，为3年

（三）、无形资产的税务处理

　　无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

1.计税基础

　　注：无形资产的计税基础同固定资产的处理完全相同。

序号	取得途径	计税基础
1	购买	购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出
2	自行开发	达到预定用途前发生的支出
3	捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式	资产公允价值＋相关税费