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本章知识框架
【定义】会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。
【分类】会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
1、原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。
常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。
2、记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
记账凭证的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。
（二）原始凭证1、原始凭证的种类
（1）按取得来源分类
原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
【真题•单选】下列各项中，应由会计人员填制的原始凭证是（ ）。
A固定资产折旧计算表 B.差旅报销单 C.产品入库单 D.领料单
【答案]A
【解析】选项B，由报销人员填制；选项C，由入库人员填制；选项D，由领料人员填制。
【例题1•单选题】购买原材料的发票、支付房租收到的房租收据等，按其来源分属于（ ）。
A.自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.一次凭证 D.累计凭证
【答案】B
【解析】考查原始凭证的种类。理解各相关概念的含义是关键。
【例题2•判断题】在证明经济业务发生时，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。（ ）
【答案】√
【解析】无论自制原始凭证还是外来原始凭证都属于原始凭证，都能够证明经济业务发生并据以编制记账凭证。
（2）按照格式分类
原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。
（3）按填制的手续和内容分类
原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
【例题•判断题】采用累计原始凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。（ ）
【答案】×
【解析】累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。可见累计凭证是多次有效的原始凭证。它可以减少原始凭证的数量。但使用累计原始凭证并不必然减少记账凭证的数量，而登账的依据一般情况下与记账凭证的关系更直接，所以累记凭证与记账的次数并无直接关系。
【例题•单选题】在会计实务中，原始凭证按照填制手续及内容的不同，可以分为（）。
A．外来原始凭证和自制原始凭证
B．收款凭证、付款凭证和转账凭证
C．一次凭证、累计凭证和汇总凭证
D．通用凭证和专用凭证
【答案】C
【解析】原始凭证按照不同的标准可以进行不同的分类，按照填制手续及内容的不同可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
2、原始凭证的基本内容
原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：
（1）凭证的名称；
（2）填制凭证的日期；
（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；
（4）经办人员的签名或者盖章；
（5）接受凭证单位名称；
（6）经济业务内容；
（7）数量、单价和金额。
【例题•多选题】以下各项中，属于原始凭证应具备的基本内容有（ ）。
A．凭证名称、填制凭证日期
B．经济业务内容摘要
C．会计科目
D．填制、经办人员的签字、盖章
【答案】AD
【解析】选项BC属于记账凭证应具备的基本内容。
3、原始凭证的填制要求
（1）原始凭证填制的基本要求
①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化：品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
④书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号"￥"，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写"00"或符号"-"；有角无分的，分位写0，不得用符号"-"。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有"人民币"字样的，应加写"人民币"三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写"整"或"正"字，有分的，不写"整"或"正"字，如小写金额为￥1007．00，大写金额应写成"壹仟零柒元整"。
⑤连续编号。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖"作废"戳记，妥善保管，不得撕毁。
⑥不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
⑦填制及时。
各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
【例题1•判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（ ）
【答案】×
【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
【例题2•单选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（ ）。
A．金额数字前书写货币币种符号
B．币种符号与金额数字之间要留有空白
C．币种符号与金额数字之间不得留有空白
D．数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位
【答案】B
【解析】在原始凭证上书写阿拉伯数字，大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。
（2）自制原始凭证填制的基本要求（略）
4、原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
【例题1·单选题】原始凭证审核的内容不包括（ ）。
A．经济业务内容是否真实
B．经济业务的发生时间是否合埋
C．经济业务是否有违法乱纪行为
D．应借应贷方向是否正确
【答案】D
【解析】原始凭证审核的内容包括：真实性的审查，合法性的审查，合理性的审查，完整性的审查，正确性的审查。
【例题2·多选题】对原始凭证审核的内容包括（ ）。
A．审核真实性
B．审核合理性
C．审核正确性
D．审核完整性
【答案】ABCD
【例题3·单选题】原始凭证不得涂改。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（ ）。
A．由出具单位重开
B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名
C．由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名
D．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章
【答案】A
【解析】原始凭证记载的各项内容均不得涂改。对于金额有错误的原始凭证应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（三）记账凭证记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。
由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。
1、记账凭证的种类
记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证
收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。
收款凭证，根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。
收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
现金收款凭证是根据证明现金收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证；
银行存款收款凭证是根据证明银行存款收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证。
原始凭证
（2）付款凭证
付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证编制的专用凭证，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。
付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
现金付款凭证是根据证明现金支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证；
银行存款付款凭证是根据证明银行存款支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证。
付款凭证
【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即对于从银行提取现金的业务，编制银行存款付款凭证；对于将现金存入银行的业务，编制现金付款凭证。
【例题1·单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。
A．现金收款凭证
B．现金付款凭证
C．银行存款收款凭证
D．银行存款付款凭证
【答案】B
【解析】对于涉及"现金"和"银行存款"之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
【例题2·多选题】下列经济业务中，应填制付款凭证的是（ ）。
A．提现金备用
B．购买材料预付定金
C．购买材料未付款
D．以存款支付前欠某单位账款
【答案】ABD
【解析】付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。题中选项C未发生付款业务，选项A、B、D均发生了付款业务。
（3）转账凭证
转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。
是登记明细账和总账等有关账簿的依据。
它是根据证明转账业务（与库存现金和银行存款无关的经济业务）发生的原始凭证填制的。
转账凭证
2、记账凭证的基本内容
记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：
（1）填制凭证的日期；
（2）凭证编号；
（3）经济业务摘要；
（4）会计科目；
（5）金额；
（6）所附原始凭证张数；
（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。
【例题·单选题】记账凭证是由（ ）编制的。
A．出纳人员
B．经办人员
C．会计人员
D．经办单位
【答案】C
【解析】出纳人员负责编制有关原始凭证；经办人员、经办单位均太笼统。
3、记账凭证的填制要求
记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。
记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。
与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。
（1）记账凭证填制的基本要求
记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：
①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用"字号编号法"连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用"分数编号法"编号，如转字4⅓号，转字4⅔号、转字4⅗号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明"注销某月某曰某号凭证"字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证"字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例1-8】2017年8月5日，乙公司收到上月向丙公司销售M产品的货款共计11700元（含增值税），存入中国银行，附原始凭证2张，是乙公司8月第11笔业务。记账凭证的填列，如表1-8所示。
表1-8
【例题1·单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将1000元写成100元，尚未入账，一般应（ ）改正。
A．重新编制记账凭证
B．红字更正法
C．补充登记法
D．划线更正法
【答案】A
【解析】由于尚未入账，所以只需重新编制记账凭证。选项B、C、D均属于因多种原因发生账簿记录错误时的更正方法。
【例题2·单选题】不符合记账凭证的基本要求的是（ ）。
A．由会计人员根据审核无误的原始凭证编制，以保证其真实
B．内容要准确、手续要完备，以保证其正确、完整
C．编制要及时，以保证及时提供会计信息
D．所有记账凭证后都附原始凭证
【答案】D
【解析】结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（2）收款凭证的填制要求
【例1-9】2017年8月8日，丁公司销售甲产品一批，取得销售收入20000元存入中国银行，并开具增值税专用发票，附原始凭证3张，是丁公司8月第三笔银行存款收款业务。收款凭证的填制，如表1-9所示。
表1-9
【填制说明】
收款凭证左上角的"借方科目"按收款的性质填写"库存现金"或"银行存款"；
日期填写的是填制本凭证的日期；
右上角填写填制收款凭证的顺序号；
"摘要"填写所记录的经济业务的简要说明；
"贷方科目"填写与收入"库存现金"或"银行存款"相对应的会计科目；
"记账"是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；
"金额"是指该项经济业务的发生额；
该凭证右边"附件×张"是指本记账凭证所附原始凭证的张数；
最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
（3）付款凭证的填制要求
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。
付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即"库存现金"或"银行存款"科目，"借方科目"栏应填写与"库存现金"或"银行存款"相应的一级科目和明细科目。
对于涉及"库存现金"和"银行存款"之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖"收讫"或"付讫"的戳记，以免重收重付。
【例1-10】2017年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始证3张，是丙公司8月第7张现金付款业务。付款凭证的填制，如表1-10所示。
表1-10
【例题·判断题】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖"收讫"或"付讫"的戳记。（ ）
【答案】√
【解析】这样做是为了避免重复收款或付款。
（4）转账凭证的填制要求
转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
转账凭证中"总账科目"和"明细科目"栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的"借方金额"栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的"贷方金额"栏填列，"借方金额"栏合计数与"贷方金额"栏合计数应相等。
【例1-11】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证的填制，如表1-11所示。
表1-11
此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。
如公司购料一批，料已经验收入库，但是用银行存款结算了部分货款，剩余款项暂欠，就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证；
再如，出差归来报销差旅费，原借款3000元，实际花费2800元，多余款项退回，需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。
【例题1·单选题】企业购进原材料10000元，款未付。该笔业务应编制的记账凭证是（ ）。
A．收款凭证
B．付款凭证
C．转账凭证
D．以上均可
【答案】C
【解析】由于购进材料未发生付款业务，显然应该编制转账凭证。
【例题2·单选题】销售商品一批，价格为20000元，增值税3400元，收到购货方开具的一张支票解交银行，应编制（ ）。
A．现金收款凭证
B．银行存款收款凭证
C．现金付款凭证
D．转账凭证
【答案】B
【解析】销售商品取得收入，而且将支票解交银行，所以应编制银行存款收款凭证。
【例题3·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。（ ）
【答案】√
【解析】记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担，转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于紧急业务的检查。
4、记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：
记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；
记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。
记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；
记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；
记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；
出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖"收讫"或"付讫"的戳记。
【例题1·判断题】任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为记账的依据。（ ）
【答案】√
【例题2·多选题】对记账凭证审核的要求有（ ）。
A．内容是否真实
B．书写是否规范
C．科目是否正确
D．金额是否正确
【答案】ABCD
【例题3·判断题】原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。（ ）
【答案】√
【解析】原始凭证和记账凭证记录了企业或其他单位的经济业务发生和完成情况，因此具有法律效力。
（四）会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
会计凭证的保管要求主要有：
1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
3、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明"附件另订"及原始凭证的各称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。
4、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
5、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
【例题1·判断题】每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。（ ）
【答案】√
【例题2·判断题】会计凭证应定期装订成册，加具封面，归档保管。（ ）
【答案】√
【解析】会计凭证装订成册，是为了防止散失；加具封面是为了便于查阅；归档保管是将其作为历史资料进行保管。
盛戈老师提示：学习路上，盛戈相伴！不忘初心，方得始终！
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