一场有灵魂的年会，绝对少不了抽奖、评奖和发放礼品这样的安排。
但是，这也是最让财务人员头疼的。
个人所得税方面一、处理方式
年会中，参会人员无论是抽奖环节被奖项砸中、业绩评优榜上有名而获得奖励，还是雨露均沾领取礼包等，其所得都属于个人所得税的征收范围。
见下图：
虽然理论上企业均应履行代扣代缴个税的义务，但据顿子观察了解，实务中基本上是企业代承担了个税（图的就是个喜庆融洽）。
此时，涉及到以下2个问题：
1.个税金额的计算
由于企业代承担的个税，因此应采取反算的方法：
（1）员工方面
即将员工实际到手所得视为税后工资薪金所得，应按照综合所得税率反算税前所得金额。
由于不同员工的综合所得应纳税所得额可能对应不同级次，所以需针对每个员工分别反算个税金额，此处不展开讨论。
（2）外部人员方面
对于外部人员而言，由于“偶然所得”适用的是20%的固定税率，可以这样计算：
企业应申报缴纳个税=个人到手所得金额/(1-20%)*20%
例如：
客户抽奖获得企业自产洗衣机一台，市场售价为4000元（不含税），成本为3200元。洗衣机适用的增值税率为13%。
则个税金额计算如下：
客户自行承担个税时：4000*（1 13%）*20%=904元
企业代承担个税时：4000*（1 13%）/(1-20%)*20%=1130元
本例计算个税时，直接参考市场售价，完全不用考虑产品成本金额。
2.企业的会计核算
企业代承担的个税应计入营业外支出，同时不得税前扣除。
二、相关政策依据
Ø 《个人所得税法实施条例》第六条第（一）项规定
Ø 《个人所得税法实施条例》第八条规定
Ø 《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定
Ø 《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定
增值税视同销售一、处理方式
企业发放现金不涉及增值税视同销售问题，实物则可能涉及，见下图：
二、政策依据
财税[2016]36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定：
纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。
所得税视同销售一、处理方式
企业将实物作为奖品或礼品发放的，企业所得税方面，应按照货物的公允价值确定销售收入（无论领取人是员工还是外部人员，也无论货物是自产的还是外购的）。
同时，员工领取的，按照职工福利费支出计算扣除。
外部人员领取的，按照业务宣传费或业务招待费计算扣除。
由于篇幅所限，关于企业所得税视同销售以及职工福利费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除计算和纳税申报表填写方法，将在后续的企业所得税汇算清缴专题中再予以介绍。
二、政策依据
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;
(三)用于职工奖励或福利
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2016〕80号）第二条的规定：
企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
举 例
例1：若员工获评年度优秀员工奖，得到现金奖励800元：
同时，假设企业代承担个税：
借：营业外支出
贷：应交税费—应交个人所得税
注：应将员工所得并入当月工资、薪金收入一并计算个税。
例2：若客户抽奖所得现金1000元【假设企业代承担个税】：
例3：员工抽奖获得企业外购的电烤箱一台（外购金额452元，其中进项税额52元已抵扣），则：
员工个税参考上文介绍。
例4：员工抽奖获得企业自产的吸尘器1台， 同类货物的市场售价为600元（不含税），成本为450元。吸尘器适用13%的增值税率。
员工个税参考上文介绍。
例5：客户抽奖获得企业自产洗衣机一台，市场售价为4000元（不含税），成本为3200元。洗衣机适用13%的增值税率。
若企业代承担个税：
借：营业外支出 1130
贷：应交税费-应交个人所得税 1130
注意：企业代承担个税情况下，个税金额为4000*（1 13%）/(1-20%)*20%=1130元，而非3720*20%=744元，二者相差甚大。
本系列上期文章：
公司年会费用财税处理之一：基本辨析
公司年会费用财税处理之二：交通费
公司年会费用财税处理之三：会场费、餐费、住宿费
本系列后续文章：
公司年会费用财税处理之五：其他
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