第三章流动资产【本章要求】掌握∶现金管理的主要内容、现金核算与清查，银行结算制度及银行存款核算，其他货币资金的核算、交易性金融资产的核算、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款以及应收款项减值的核算，存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查;原材料、周转材料、库存商品和存货跌价准备的核算;，今天小编就来聊一聊关于2022初级会计实务第一章第三节?接下来我们就一起去研究一下吧!
2022初级会计实务第一章第三节
第三章流动资产【本章要求】掌握∶现金管理的主要内容、现金核算与清查，银行结算制度及银行存款核算，其他货币资金的核算、交易性金融资产的核算、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款以及应收款项减值的核算，存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查;原材料、周转材料、库存商品和存货跌价准备的核算;
熟悉∶流动资产的概念、流动资产的主要内容，存货计划成本的核算、委托加工物资的核算;
了解：各种流动资产的管理、短期投资的核算、消耗性生物资产的核算。
流动资产概念，是指企业拥有或者控制的预计在一个正常营业周期明（1年内）中变现、出售或耗用的资产。
本章主要介绍货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、合同资产和他流动资产的会计处理。
【常考点1】库存现金（2019年单选题;2021年单选题）
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。
（一）库存现金使用范围
1.根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有∶
（1）（职工工资、津贴;（2）个人劳务报酬;
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
（5）向餐人收购农副产品和其他物资的价款;（6）出差人员必须随身携带的差旅费;
7）结算起点（1000元）以下的零星支出;(7
8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（二）库存现金的清查（2019年单选题;2021年单选题）
1.库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金实有数，然后与企业库存现金日记账的账面余额进行核对，确认是否账实相符。
2.库存现金账实不符账务处理如下∶
溢余（账面数<实存数）
审批前：借∶库存现金 贷∶待处理财产损溢（批准处理前）
审批后：借∶待处理财产损溢 贷∶其他应付款（应该支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因的现金溢余）
短缺（账面数＞实存数）
审批前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金
审批后：借∶其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）
管理费用（无法查明原因的短缺）
贷∶待处理财产损溢
【常考点2】银行存款（2019年判断题;2020年单选题;2021年单选题）
1.银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是企业除现金之外流动性最强的资产。
2.清查方法∶银行存款的清查应采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。
3.企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因∶（1）企业和银行双方或一方出现了记账差错。（2）双方记账没有差错，因"未达账项"造成。
未达账项，是指企业和银行之间记账账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项
未达账项包括以下四种情况;
①企业已收款入账，银行尚未收款入账;结果企业银行日记账余额＞银行对账单余额②企业已付款入账，银行尚未付款入账;结果企业银行日记账余额＜银行对账单余额③银行已收款入账，企业尚未收款入账;结果企业银行日记账余额＜银行对账单余额④银行已付款入账，企业尚未付款入账。结果企业银行日记账余额＞银行对账单余额
银行存款余额调节表只是加自己没加减自己没减的。
【名师点拨】对于未达账项应通过编制"银行存款余额调节表"进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
经"银行存款余额调节表"调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（待有关结算凭证到达后入账）。
【常考点3】其他货币资金（2019年多选题、单选题、判断题;2020年单选题、多选题;2021年单选题、不定项选择题）
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金、银行存款不同。它们在管理与核算上应与库存现金和银行存款有所不同。（两银、两信、一出一外）
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项
银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项
信用卡存款是指企业为了取得信用书而存入银行信用卡专户的款项
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用保证金专户的款项
【常考点4】应收及预付款项（2020年单选题、判断题;2021年单选题、不定项选择题）
一、应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。其中，应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。注意银行本票、汇票、支票用的都是银行存款科目（考点）
账务处理：1取得商业汇票借∶借：应收票据
贷∶主营业务收入
应交税费—应交增值税销项税额
银行存款（代垫运费等）
或收到票据抵偿之前的应收账款 借∶应收票据 贷∶应收账款
2收回到期票款 借∶银行存款 贷∶应收票据。
3背书转让应收票据 借∶原材料等
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶应收票据
银行存款（差额）或借或贷
4票据贴现 借∶银行存款
财务费用（票据贴现的利息）
贷∶应收票据
2.应收账款是指企业肉销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（1）赊销商品，确认应收账款 借∶应收账款
贷∶主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
银行存款（垫付的运费等）
【强调】"应收账款"的入账金额为"价款十增值税十各种费用"
（2）收到款项/票据，偿还前欠欠款 借∶银行存款/应收票据
贷∶应收账款
3.预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。
1企业向供应单位预付款项时：借∶预付账款 贷∶银行存款
2企业收到所购物资
借∶原材料/材料采购/库存商品等
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶预付账款
3补付货款时：借∶预付账款贷∶银行存款
【强调】"一预到底"原则【强调】预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接通过"应付账款"（借方）科目核算。
4.其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括∶
（1）应收的各种赔款、罚款;（2）应收的出租包装物租金;（3）应向职工收取的各种垫付款项;（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金;（5）拨付给企业各内部单位的备用金;(6）其他各种应收、暂付款项。
二、应收款项减值
企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
【强调】我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。
（一）直接转销法（小企业适用）采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。
1.坏账损失的确认
小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失∶
（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;
（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;
（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;
（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;
（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件;
2.坏账损失的账务处理。
按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"应收账款"等科目，按照其差额，借记"营业外支出一坏账损失"科目。
直接转销法的优点是账务处理简单，将坏账损失在实际发生时确认为损失符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点。
其缺点是不符合权责发生制，在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期损益，导致资产和各期损益不实;另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，一定程度上高估了期末应收款项。
备抵法（我国一般企业适用）
1.备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益（信用减值损失），同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
分两步：第一步：估计 第二步:
【名师点拨】应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款等。"信用减值损失"是指应收款项因为减值而带来的损失。属于应收款项"坏账准备"（资产类），的备抵科目，与资产类科目记账规则相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。
"坏账准备"贷方应有余额
=应收款项期末余额×坏账计提比例
=应收款项期末余额一应收款项预计未来现金流量现值
2备抵法账务处理（以应收账款为例，坏账准备期初无余额）
第一步：计提坏账：借：信用减值损失 贷：坏账准备
第二步：发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款
第三步：补提坏账：借：信用减值损失 贷：坏账准备
第四步：收回已转销的坏账：借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
第五步：冲回多提坏账：借：坏账准备 贷：信用减值损失
坏账准备备抵法要学会用T型账户去解决应计提的坏账准备金额。
【强调】应收款项账面价值=应收款项账面余额（科目余额）一对应的坏账准备
以应收账款为例，说明对账面价值的影响
计提坏账，导致应收款项账面价值↓=应收款项账面余额（科目余额）一对应的坏账准备↑
冲回多提坏账，导致应收款项账面价值↑=应收款项账面余额（科目余额）一对应的坏账准备↓
实际发生坏账，导致应收款项账面价值=应收款项账面余额（科目余额）↓一对应的坏账准备↓
收回已转销的坏账。导致应收款项账面价值↓=应收款项账面余额（科目余额）一对应的坏账准备↑
【强调】采用备抵法核算信用减值损失的优缺点;优点主要有∶符合权责发生制和会计谨慎性要求，在资产负债表中列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额和谨慎的财务状况;在利润表中作为营业利润项目列示，有利于落实企业管理者的经管责任，有利于企业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩，作出谨慎的决策。
缺点主要有∶预期信用损失的估计需要考虑的因素众多，且有部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观。
【常考点5】交易性金融资产（2019年单选题、判断题;2020年单选题、不定项选择题;2021年单选题、判断题、不定项选择题）
一、金融资产（一）金融资产的概念
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产∶
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。但是，预付账款产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，不是金融资产。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合 同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
金融资产的分类：企业应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》（2017）将金融资产划分为以下三类;
1.以摊余成本计量的金融资产。
企业应当将同时符合下列条件的金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产∶
（1）管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。如债权投资的合同现金流量包括投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金等
其他属于以摊余成本计量的金融资产性质的金融资产还有"贷款" "应收账款"等。
2.以公充价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业应当将同时符合下列条件的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产∶
（1）管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，如其他债权投资。
3.以公充价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当将除上述分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本节主要介绍交易性金融资产的会计处理。
二、交易性金融资产的核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为"交易性金融资产"。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合中的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。
（一）交易性金融资产的账务处理应设置的会计科目
1.交易性金融资产（资产类）一成本/一公允价值变动
2.公允价值变动损益（损益类）核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
3.投资收益（损益类）核算企业持有交易性金融资产期间等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
（二）交易性金融资产的核算内容
取得出售交易性金融资产→持有期间→出售交易性金融资产
（三）交易性金融资产的账务处理
1.取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入"交易性金融资产一成本"科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股或已到付息期但尚未领取的债券利息在应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
取得时所发生的交易费用计入"投资收益"科目的借方。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记"应交税费一应交增值税（进项税额）
1取得交易性金融资产基本账务处理∶
借∶交易性金融资产一成本么（公允价值/初始入账金额）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
应交税费一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）
贷∶其他货币资金等（支付的总价款）
2.持有期间
（1）收到购买价款中包含的现金股利或债券利息。借∶其他货币资金一存出投资款
贷∶应收股利/应收利息
（2）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，计入投资收益。
借∶应收股利/应收利息 贷∶投资收益
收到现金股利或利息时∶借∶其他货币资金一存出投资款等
贷∶应收股利/应收利息
3资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进行后续过量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
①公允价值大于账面价值时∶借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
②公允价值小于账面价值时∶借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动
3.交易性金融资产的出售
①出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差，额确认为投资收益。
借：其他货币资金等（实际收到的金额，即出售价款-出售的交易费用
贷：交易性金融资产-成本/公允价值变动 （或借方或贷方）
投资收益（借方或贷方倒挤）
【强调】出售时点计入"投资收益"金额的计算（不考虑增值税）（1）通过写分录倒挤
（2）投资收益=出售实际收到的价款（出售价款一出售的交易费用）一出售时点的账面余额
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（判断题）
（1）产生转让收益时：借∶投资收益等 贷∶应交税费一转让金融商品应交增值税
（2）产生损失时：借：应交税费一转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等
【名师点拨】对于交易性金融资产有两个计算的地方需要大家注意∶
各时点投资收益的计算（不考虑增值税）（1）出售时点应确认的投资收益=出售实际收到的价款（出售价款一出售的交易费用）一出售时点的账面余额
（2）整个期间确认的投资收益=出售时点应确认的投资收益一购买时交易费用十持有期间确认的投资收益。
2.不考虑增值税，从取得到出售对本期"营业利润"/损益的影响金额是多少?
这个要注意，只有损益会影响营业利润，在交易性金融资产整个账务处理过程中，损益类的科目就涉及到了两个，一个是"投资收益"，一个是"公允价值变动损益"，所以问对营业利润的影响，就看这两个科目的发生额，如果是借方发生额则会减少营业利润，如果是贷方发生额则会增加营业利润。
【常考点6】短期投资（2022年新增）
按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资应设置"短期投资"科目核算。小企业取得短期投资记入该科目的借方;出售短期投资记入该科目的贷方;该科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。
1取得短期投资的账务处理
小企业购入股票/债券作为短期投资的∶借∶短期投资十股票/债券（取得成本）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷∶银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）
注意如果有交易费用计入短期投资成本
2.短期投资持有期间的账务处理
在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时∶
借：应收股利 贷：投资收益
在债务人应付利息日，按照分期付息-次还本债券投资的票面利率计算的利息收入∶
借：应收利息 贷：投资收益
1. 出售短期投资的账务处理：借∶银行存款/库存现金
贷∶短期投资
应收利息/应收股利
投资收益（差额或借方）
【常考点7】存货的内容（2020年单选题）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料（包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。
【名师点拨】对于存货的内容多以客观题形式出现，有几点大家要注意∶
1.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，属于存货;
2.工程物资是企业买回来进一步加工建设固定资产的，不属于存货;
3.已做销售处理但购买方尚未提取的存货，不属于销售方的存货，属于购买方的;销售方已经发出商品但尚未确认收入，发出商品属于销售方的存货
4.接受别人委托替别人销售的受托代销商品不属于企业的存货。
【常考点8】存货成本的确定（2019年多选题;2020年单选题;2021年多选题）
企业取得存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本等。
（一）外购存货成本（价 税 费）
2 包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
【名师点拨】如果是价内税，例如消费税，资源税等直接计入处购成本，如果是价外税增值税，要区分采购单位是一般纳税人还是小规模纳税人，小规模纳税人没有增值税抵扣制度，增值税计入成本;一般纳税人取得增值税专用发票的话，进项税额可以抵扣，不计入成本，若取得普票，增值税不可抵扣，计入成本。
3.其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。
【名师点拨】这个费里，一定要注意两个关键点，首先是必要的支出"，例如采购过程中的运输费、装卸费、 包装费、保险费、仓储费，其次是（入库前的支出"，例如入库前的挑选整理费，如果是入库后发生的计入当期损益（管理费用）
如果在运输途中发生合理损耗要按照存货实际数量入库，合理损耗要记入外购成本。一旦发生合理损耗会使存货的单位成本升高，因为总成本不变，但实际入库的数量变少了，所以导致单位成本升高。如果是非正常消耗的计入营业外支出。非正常消耗的应在发生时直接计入当期损益，不应计入存货成本。
【强调1】对于入库后发生的仓储费用，一般情况下计入当期损益，但如果是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。例如：酿酒。
【强调2】采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。
【强调3】产品设计费
（1）一般情况∶计入管理费用;
（2）特殊情况∶为特定客户设计产品支付的，计入成本。
【强调4】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入所购商品成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2022年新增按照小企业会计准则规定， 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），记入"销售费用科目 核算。
（二）自制存货成本
自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
【名师点拨】制造费用指的是为了生产产品而间接发生的成本，例如车间主任的工资，车间的水费、电费，设备厂房等的折旧费用等。
【常考点9】发出存货的计价方法（2020年单选题、不定项选择题;2021年单选题、判断题）
发出存货的成本可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
【强调】按照小企业会计准则规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
个别计价法：【强调】这种方法成本针算准确，但在存货收发频繁的情况下，其发出存货成本分辨的工作量较大，因此，这种方法通常适用于-般不能替代使用的存货，为特定项目专门购进的或制造的存货以及提供的服务，如珠宝、名画等贵重物品。
先进先出法（假设按时间的顺序，先入库的先出去）：【强调】先进先出法可以随时结转存货发出成本，但比较繁琐。如果企业存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量比较大在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值反之，会低估企业存货价值和当期利润。
月末一次加权平均法（每个月月末计算一次单位成本）：发出存货成本=存货单位成本×发出存货数量
存货单位成本=总成本/总数量 总成本=期初结存存货成本 本期增加存货成本
总数量=期初结存存货数量 本期增加存货数量
【强调】这种方法虽然简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理和控制。
移动加权平均法（每购进一次存货重新计算一次单位成本）
【强调】这种方法便于企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出结存的存货成本比较客观，但计算工作量大。
【常考点10】原材料（2019年单选题、判断题;2020年单选题、判断题、不定项选择题;2021年单选题、判断题）
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料的日常收入、发出及结存可以采用实际成本核算也可以采用计划成本核算。
实际成本法：优点∶方法简单、核算程序简便易行
缺点∶日常不能直接反映材料成本的节约或超支情况，不便于对材料等及时实施监督管理，不便于反映和考核材料物资采购、储存及其耗用等业务对经营成果的影响
适用范围：适用于材料收发业务较少、监督管理要求不高的企业
计划成本法：适用于材料收发业务较多、监督管理复杂且要求较高、计划成本资料较为健全、准确的企业
（一）原材料采用实际成本法进行核算
1.设置科目∶在途物资、原材料
2.购进原材料（根据原财料和发票账单到达企业时间不一致，分为四种情况）
1料单同到：借：原材料 2单到料未到：入库前：借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额） 应交税费-应交增值税（进项）
贷：银行存款 贷：银行存款
入库后：借：原材料
3料到单未到：月末暂估入账（只暂估价款，不暂估税款）①借∶原材料 贷∶应付账款
下月初，红字冲销：借∶原材料 红字 贷∶应付账款 红字
③收到发票账单（与料单同到一样）借∶原材料
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶银行存款等
预付采购款：①预付货款时∶借∶预付账款贷∶银行存款
②材料入库时∶借∶原材料
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶预付账款
③补付货款时∶借∶预付账款贷∶银行存款
【强调】"一预到底"的原则
3.发出原材料（四种计价方法，一经选用，不得随意变更）（谁受益谁承担）
生产经营领用：借∶生产成本（生产车间领用）制造费用（车间管理部门领用）销售费用（销售部门领用）管理费用（行政管理部门领用）在建工程（工程领用）研发支出（研发无形资产）
贷∶原材料
出售材料：借∶其他业务成本 贷∶原材料发出委托
发出委托外单位加工：借∶委托加工物资 贷∶原材料
（二）原材料采用计划成本核算
1.设置科目∶材料采购、原材料、材料成本差异【名师点拨】"材料采购"核算的是没有入库前的材料，"原材料"核算的是进入仓库之后的材料，"材料成本差异"核算的是购进材料实际成本与计划成本之间的差异额。在计划成本法下，不管材料是否入库，都要先通过"材料采购"科目进行核算。
【强调1】购进材料实际成本>计划成本为超支差 购进材料实际成本<计划成本为节约差
【强调2】小企业也可以在"原材料""周转材料"等科目下设置"成本差异"明细科目进行材料成本差异的核算。本节内容非特别说明均以企业会计准则相关规定为准。
2.核算程序
入库前 → 入库后→ 发出→ 期末调整差异
（实际成本） 计划成本 计划成本 （把发出材料计划成本调整为实际成本）
【强调】在计划成本下不管材料是否入库，都假设未库，都先通过"材料采购"科目核算。
（4）月末时，分配差异，将材料计划成本调为实际成本差异率=总的差异额/总的计划成本
期初结存存货差异额 本期购进存货差异额/期初结存存货计划成本 本期购进存货计划成本
【强调】差异额=实际成本一计划成本，如果是节约差就写负数
【强调】本期发出或者结存材料实际成本=本期发出或者结存材料计划成本×（1 差异率）差异率带正负号。
【常考点11】周转材料（2020年多选题;2021年单选题、判断题）
企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品，企业的周转材料包括包装物和低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
1包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
【强调】按照小企业会计准则规定，小企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在"原材料"科目内核算;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在"固定资产"科目或"原材料"科目核算。
包装物成本结转如下∶
情形1构成产品组成部分的包装物：借∶生产成本贷∶周转材料一包装物
2随同商品销售：单独计价 ：借∶其他业务成本 贷∶周转材料一包装物
不单独计价：借∶销售费用 贷∶周转材料一包装物
3出租包装物：同随同商品销售单独计价 4出借包装物：同随同商品销售不单独计价
2.低值易耗品
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记，以便于对使用中的低值易耗品进行监督管理。
【常考点12】委托加工物资（2019年单选题;2020年单选题、不定项选择题;2021年单选题）
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
1.委托加工物资的成本确定材料费用 加工费用 往返运杂费 税（难理解）
1.委托加工物资的成本确定是否计入成本：看委托方是小规模纳税人还是一般纳税人
增值税：（1）小规模纳税人∶进项税额不能抵扣，计入委托加工物资的成本增值税
（2）一般纳税人∶取得专票，进项税额可以抵扣，计入"应交税费一应交增值税（进项税额）
1.委托加工物资的成本确定：是否计入成本
消费税：（1）收回后直接对外出售的，计入成本;
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，计入"应交税费一应交消费税"的借方。
2.账务处理（1）发出材料：借∶委托加工物资：贷∶原材料
（2）支付加工费、运杂费：借∶委托加工物资：贷∶银行存款等
消费税的处理:①收回后直接用于销售:借∶委托加工物资 贷∶银行存款等
②收回后用于连续生产应税消费品:借∶应交税费一应交消费税 贷∶银行存款等
加工完成验收入库：借∶库存商品/愿材料等 贷∶委托加工物资
【常考点13】库存商品（2020年单选题、多选题、不定项选择题;2021年单选题）
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
具体包括∶库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
【强调】已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置"代管商品"备查簿进行登记。
1库存商品的入库与发出
产品完工入库：借：库存商品 贷：生产成本
实现销售：借：主营业务成本 贷：库存商品
2.商品流通企业商品发出成本的核算采用毛利率法和售价金额法计算本期销售成本以及期末结存存货成本。
（1）毛利率法（适用于批发企业）是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
毛利=销售收入-销售成本
①本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利 本期销售净额=商品销售收入-销售退回和折让
本期销售毛利=本期销售净额*毛利率 毛利率=毛利/净额
只记这个或者∶本期销售成本=本期销售净额×（1-毛利率）
②期末结存存货成本-期初存货成本 本期购贷成本-本期销售成本
（3）售价金额核算法（适用于零售企业）是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过"商品进销差价"科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整出本期销售成本的一种方法。
①销售成本=销售收入-商品进销差价 商品进销差价=销售收入*商品进销差价率
商品进销差价率（自己求）=总的商品进销差价/总的商品售价=（期初结存商品进销差价 本期购进商品进销差价）/（期初结存商品售价 本期购进商品售价）
或者∶销售成本=销售收入×（1-商品进销差价率）
【常考点14】消耗性生物资产（2022年新增）
（一）消耗性生物资产的确认与计量
生物资产，是指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产分为消耗性生物资产、 生产性生物资产和公益性生物资产。本部分介绍消耗性生物资产的会计处理。
消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
1.消耗性生物资产的成本确定。
企业自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定∶
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括∶在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括∶郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括∶出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
(4)水产养殖的动物和植物的成本包括∶在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2.主要会计科目设置。
（1）消耗性生物资产业科目（农、林、 牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。
(2)设置"农产品"科目核算企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产收获的农产品。
（二）消耗性生物资产的账务处理
外购的消耗性生物资产；自行栽培的大田作物和蔬菜；自行营造的林木类消耗性生物资产；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物；择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产
对应：外购成本 ；收获前发生的必要支出；郁闭前发生的必要支出；出售前发生的必要支出；后续支出
账务处理：借∶消耗性生物资产 贷∶银行存款，
1.农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额∶
借∶消耗性生物资产 贷∶生产成本
2.消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额∶
借∶农产品 贷∶消耗性生物资产
3.出售消耗性生物资产或农产品
借∶银行存款 贷∶主营业务收入
借∶主营业务成本 贷∶消耗性生物资产/农产品
（三）消耗性生物资产的减值
企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【常考点15】存货减值（2020年单选题）
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。
这里的成本是指期末存货的实际成本，可变现净值是指在日常活动中，存货的作售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
当成本小于可变现净值时，存货按成本计量，无需计提存货跌价准备;
当成本大于可变现净值时，存货按可变现净值计量，表明存货可能发生跌价损失，应在存货销售之前确认跌价损失，计入当期损益，差额计提存货跌价准备。
【名师点拨】存货跌价准备是存货类科目的备抵类账户，与"坏账准备"类似，它是专门用来抵减存货的价值的，与存货类科目的借贷方向相反，借方登记减少，贷方登记增加，期末余额一般在贷方。
存货跌价准备的计提会影响存货的账面价值，存货账面价值=账面余额（成本）一计提的存货跌价准备。
相应账务处理1.发生减值时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
2.减值因素消失时∶当以前减记存货价值的影响因素消失时，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
借∶存货跌价准备 贷∶资产减值损失
3.当存货出售时∶原已计提的存货跌价准备需要并结转
借∶存货跌价准备 贷∶主营业务成本/其他业务成本
【常考点16】存货清查（2019年多选题，判断题;2020年单选题、多选题、不定项选择题;2021年多选题、判断题）
1.存货清查主要是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
2.存货清查账实不符的处理如下∶
盘盈：审批前：借∶原材料等 贷∶待处理财产损溢
审批后：借∶待处理财产损溢 贷∶管理费用
2.存货清查账实不符的处理如下;
1人祸盘亏：审批前：借∶待处理财产损溢
贷∶原材料等
应交税费一应交增值税（进项税额转出）
审批后：借∶原材料等（残料入库）
其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
管理费用（一般经营损失）
贷∶待处理财产损溢
2天灾盘亏：审批前：借∶待处理财产损溢
贷∶原材料等
审批后：借∶原材料等（残料入库）
其他应收款（责任人或保险公司赔偿）
营业外支出（非常损失）
贷∶待处理财产损溢
【强调】小企业存货发生毁损，按取得的处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。发生的存货盘盈，按实现的收益计入营业外收入;发生的存货盘亏损失应当计入营业外支出。
第四章非流动资产
非流动性资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产包括流动资产以外的债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、 其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。
【本章要求】掌握∶长期股权投资的核算、投资性房地产的核算、在建工程和固定资产的核算、固定资产折旧方法和计提折旧以及固定资产减值的核算、无形资产的核算;熟悉∶非流动资产核算的主要内容、固定资产后续支出的核算、无形资产的内容;了解∶各种非流动资产的特征及其管理要求、债权投资的核算、使用权资产的核算、生产性生物资产的核算。
【常考点1】固定资产概述、【常考点2】取得固定资产、【常考点3】固定资产的折旧、【常考点4】固定资产的后续支出、【常考点5】固定资产处置、【常考点6】固定资产减值、【常考点7】固定资产清查、【常考点8】无形资产的概念和特征、【常考点9】无形资产的取得、【常考点10】无形资产的摊销、【常考点11】无形资产的处置、【常考点12】无形资产的减值、【常考点13】长期待摊费用、【常考点14】长期投资的概述、【常考点15】债权投资、【常考点16】长期股权投资、【常考点17】投资性房地产的概述、【常考点18】投资性房地产的确认与计量、【常考点19】投资性房地产的账务处理、【常考点20】使用权资产、【常考点21】生产性生物资产
【常考点1】固定资产概述（2020年单选题）
固定资是指同时具有以下特征的有形资产∶为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而且使用寿命超过一个会计年度。如∶机器、设备、生产经营用的房屋、建筑物、器具、工具等。
【常考点2】取得固定资产（2019年判断题;2021年单选题）
1. 外购固定资产：成本的确定：
是否计入固定资产入账价值：1增值税：（看购买企业是一般纳税人还是小规模纳税人）小规模纳税人∶采购固定资产的进项税额不能抵扣，计入固定资产的成本;-般纳税人∶取得专票，采购固定资产的进项税额可以抵扣，计入"应交税费一应交增值税项税额）
其他费用：（使固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理的必要支出）装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务
费以及关税、契税、耕地占用税、车辆购置税计入成本。
【名师点拨】在这里大家一定要区分好"专业人员服务费（达到预定使用状态之前）"和"员工培训费（之后）"。
账务处理∶一般纳税人购进取得专票:购入不需要安装的固定资产， 借∶固定资产
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶银行存款等
一般纳税人购进取得专票:购入需要安装的固定资产：借：在建工程
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶银行存款等
达到预定可使用状态：借：固定资产
贷：在建工程
增值税计入成本:小规模纳税人购入固定资产：借∶固定资产/在建工程 贷∶银行存款等
【名师点拨】一笔购入多项没有单独标价的固定资产，按各自公允价值比例入账，例如花了80万购入A、B、C 三台设备，这三台设备单独售价分为别50万，30万，20万。
2.建造固定资产
企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业自行建造固定资产，应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再转入"固定资产"科目。
企业自行建造固定资产包括自营工程和出包工程两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
自行建造账务处理∶
情形购入工程物资（价值100万元，增值税13万元）借∶工程物资
应交税费一应交增值税（进项)
贷∶银行存款
领用工程物资100万元: 借∶在建工程 贷∶工程物资
领用生产用原材料（成本200万元）: 借∶在建工程 贷∶原材料
领用自产产品（成本80方元，售价100万元）借∶在建工程 贷∶库存商品
计提工资10万元、支付其他费用10万元 ：借∶在建工程 贷∶应付职工薪酬
银行存款
达到预定可使用状态，结转成本:借∶固定资产 贷∶在建工程
【常考点3】固定资产的折旧（2019年单选题、判断题;2020年单选题、多选题、判断题、不定项选择题;2021年单选题、多选题、判断题、不定项选择题）
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
所谓应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已经计提过减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的减值准备。
1.影响固定资产折旧的主要因素∶固定资产的原价、固定资产的预计使用寿命、固定资产的预计净残值、固定资产的减值准备。
2.固定资产的折旧范围
空间范围:除特殊情况不计提的外，所有固定资产都需要计提折旧,不计提折旧的固定资产∶
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;（2）单独计价入账的土地;（3）提前报废的固定资产，不再补提折旧。
时间范围:当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提
【强调1】不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。
【强调2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【强调3】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（加速折旧法）等。
（1）年限平均法/直线法【强调】预计净残值率=预计净残值/原值
年折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限=（原值-预计净残值率*原值）/使用年限=原值*（1-净残值率）/使用年限=原值*（1-净残值率）/使用年限
年折旧率=（1-净残值率）/使用年限 月折旧率=年折旧率*12 月折旧额=原值*月折旧率
（2）工作量法
单位工作量折旧额=（原值一预计净残值）÷预计总工作量=原值×（1一净残值率）÷预计总工作量
本期折旧额=本期工作量×单位工作量折旧额
【名师点拨】加速折旧法∶年折旧额=基数×年折旧率
双倍余额递减法:基数:原值一累计折旧额 年折旧率:2/预计使用寿命 特点:基数逐年递减，折旧率不变，前三年双倍，后两年年限。
年数总和法:基数：原值一预计净残值 年折旧率：尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和 特点：基数不变，年折旧率逐年基数逐年递减
【强调1】账面原值=账面余额 账面净植=账面原值一累计折旧 账面价值=账面净值一减值准备=账面原值一累计折旧一减值准各
【强调2】"累计折旧"是固定资产的备抵类科目，借贷方向与固定资产相反，借方表示减少，贷方表示增加。折旧越多，固定资产的价值会越少。
4.固定资产折旧的账务处理 借∶制造费用（基本生产车间使用）管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）在建工程（自行建造固定资产过程中使用）其他业务成本（经营租出）研发支出（研发无形资产）
贷∶累计折旧
【常考点4】固定资产的后续支出（2020年单选题、判断题、不定项选择题;2021年单选题、判断题、不定项选择题）
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化，计入固定资产成本;不符资本化条件的应予以费用化处理，直接在发生时计入当期损益。
1.不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入"管理费用"科目;企业专设销售机构其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入"销售费用"科目。
账务处理：借∶管理费用（企业行政管理部门）/销售费用专设销售机构）贷∶原材料/应付职工薪酬/银行存款等
车间的折旧费用：制造费用
车间主任工资：制造费用
管理部门人员的工资：管理费用
2.资本化后续支出基本账务处理
飞机（包括旧发动机）原值100方计提折旧40万（包括旧发动机）购买新的发动机成本30万 旧发动机账面价值10万
2.资本化后续支出基本账务处理（1）固定资产转入改扩建时∶借∶在建工程（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷∶固定资产
（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除）这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
借∶银行存款或原材料（残料价值）
营业外支出（净损失）
贷∶在建工程（被替换部分的账面价值）
（3）发生改扩建工程支出时 借：在建工程
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷:银行存款等
（4）改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程
【强调】更新改造完成的入账价值=改造前的账面价值 改扩建支出一被替换部分的账面价值（注意题目给的账面原值还是账面价值）
【常考点5】固定资产处置（2019年判断题;2020年单选题、判断题、不定项选择题;2021年不定项选择题）
固定资产处置，即固定资产的终止确认，主要包括固定资产的出售（主动处理）、报废（被动）、毁损（被动）、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处置固定资产过程中应通过"固定资产清理'科目核算，借：费用、贷：收入，处置完成，此科目无余额。用T型账户
相关账务处理1.固定资产转入清理。借∶固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷∶固定资产
2.发生的清理费用等 借∶固定资产清理 贷∶银行存款
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借∶原材料
银行存款等
贷∶固定资产清理
应交税费一应交增值税（销项税额）
4.应收取保险赔偿的处理 借∶其他应收款等 贷∶固定资产清理
5.清理净损益的处理
固定资产清理完成后如为净损失（借方余额）借∶资产处置损益（出售转让等产生的损失）或营业外支出（报废毁损等）
贷∶固定资产清理
固定资产清理完成后如为净收益（贷方余额）借∶固定资产清理
贷∶资产处置损益（出售转让等产生的利得）或营业外收入（报废毁损等）
【名师点拨】情形：出售转让的净损益转入科目：资产处置损益
报废毁损：净收益转入科目：营业外收入 净损失转入科目：营业外支出
【常考点6】固定资产减值（2021年不定项选择题）
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，表现为其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。
【强调】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【常考点7】固定资产清查（2020年单选题、多选题;2021年单选题）
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行实地的清查盘点。清查固定资产的损溢，，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
盘盈固定资产（按固定资产的重置成本入账）用到的过渡科目是以前年度损益调整
审批前：借∶固定资产（重置成本考点）
贷∶以前年度损益调整（前期差错）
审批后：借∶以前年度损益调整
贷∶盈余公积一法定盈余公积
利润分配一未分配利润
盘亏固定资产
审批前：借∶待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷∶固定资产
审批后：借∶其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出
贷∶待处理财产损溢
【强调1】资产清查的方法1.货币资金（1）库存现金∶实地盘点法（2）银行存款∶采用与开户银行核对账目的方法
2.实物资产：实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查是对实物资产数量和质量进行的清查，通常采用实地盘点法风技术推算法人估推法）。
3.往来款项：往来款项主要包括应收、应付款项和预收预付款项等。一般采用发函询证的方法进行核对
【常考点8】无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
【强调】企业自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，无法与企业的整体资产分离而存在，不具有可辨认性，按现行会计准则规定不应确认为无形资产。
【常考点9】无形资产的取得）2019年单选题、判断题;2020年单选题、多选题、不定项选择题;2021年单选题、不定项选择题）
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
1.外购无形资产∶成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【强调1】相关税费∶如取得土地使用权交纳的契税、取得商标权所支付的注册费等计入成本，但一般纳税人取得增值税专票的进项税额可以抵扣，不计入成本。
【强调2】不包括在无形资产的初始成本中∶（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.自行研究开发无形资产：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出∶
（1）如果可以可靠区分开研究阶段和开发阶段
研发支出一费用化支出/资本化支出（成本类科目）
账务处理：研究阶段：应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）
1.支出发生时∶借∶研发支出一费用化支出研究
贷∶银行存款
应付职工薪酬等
2.期末：借∶管理费用 贷∶研发支出一费用化支出
开发阶段：不满足资本化条件的支出全部费用化支出，和研究阶段账务处理一样。
满足资本化条件的支出：1.支出发生时∶借∶研发支出一资本化支出
贷∶银行存款
应付职工薪酬等
2.达到预定用途形成无形资产 借∶无形资产 贷∶研发支出一资本化支
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
支出发生时∶借∶研发支出一费用化支出
贷∶银行存款
应付职工薪酬等
期末∶借∶管理费用 贷∶研发支出一费用化支出
【常考点10】无形资产的摊销（2019年多选题;2020 年单选题、不定项选择题;2021年单选题、不定项选择题）
摊销范围：空间范围：使用寿命有限的无形资产应进行摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销（但应当考虑计提减值准备）。
时间范围：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。和固定资产相反。
无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法方法摊销。
【强调】使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
账务处理：借∶管理费用/其他业务成本（出租）/生产成本（直接）/制造费用（间接）/研发支出（拿一个无形资产研究另一个无形资产）等 贷∶累计摊销
【常考点11】无形资产的处置（2020年单选题;2021年单选题、不定项选择题）没有过渡科目，固定资产有固定资产清理这个过渡科目
1.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
相应账务处理;借∶银行存款等（含增值税）
无形资产减值准备
累计摊销
贷∶无形资产（原值）
应交税费一应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借方）
2. 报废无形资产，按其账面价值转入当期损益：借∶营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷∶无形资产
注意：无形资产出售不考虑增值税。
【常考点12】无形资产的减值（2017年多选题）
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，表现为可收回金额低于账面价值的，企业应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提资产减值准备。
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【强调】四个减值对比∶
应收账款：未来现金流量现值<账面余额 借∶信用减值损失 贷∶坏账准备 可以转回
存货：成本>可变现净值 借∶资产减值损失 贷∶存货跌价准备 可以转回
固定资产：可收回金额＜无形资产账面价值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 不可转回
无形资产：可收回金额＜无形资产账面价值 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 不可转回
【常考点13】长期待摊费用（2020年单选题;2021年单选题）
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
【常考点14】长期投资的概述（2022年新增）知识点
关键考点：定义：是指企业投资期限在1年（含1年）以上的对外投资。
特点：优点∶投资期限长、稳定性和收益性相对较高等
;缺点∶投资种类和投资的具体目的多种多样、投资额较高、资金占用时间长、资金周转慢、资金调动困难、投资风险高等诸多缺点。
内容：债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对外投资。
投资分为：债权类和股权类
1股权类分为①控制（大于一半）、②共同控制、③重大影响（小于一半），这三种核算用到的科目是长期股权投资。④以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，用交易性金融资产、其他权益工具投资两个科目。
2债券类分为①交易性金融资产（短期持有）②债券投资（长期持有）③其他债券投资
【常考点15】债权投资（2022年新增）知识点
关键考点：定义：是指以摊余成本计量的金融资产中的债权投资。如企业投资普通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量的以摊余成本计量的金融资产。
【强调】小企业会计准则的相关规定归类为长期债券投资进行核算和管理。
基本原则：1.债权投资的初始计量∶按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额。（考点）
【强调】实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入债权投资的成本。
2.债权投资的后续计量∶分为实际利率法和直线法两种。按照企业会计准则的规定要求应当采用实际利率法。小企业会计准则规定小企业采用直线法。
（1）实际利率法是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。
摊余成本，应当以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定∶
扣除已偿还的本金;
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除计提的累计信用减值准备。（仅适用于金融资产）
【名师点拨】如果不考虑减值，摊余成本=账面余额。
（3）直线法是指债券投资的折价或者溢价在债券存续期内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
3.在持有期间发生的应收利息（实际利率法下考虑溢价、折价摊销等利息调整后）应当确认为投资收益。
4.预期发生信用减值损失的还应计提债权投资减值准备
5.处置债权投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
一般企业科目设置：：债券投资-成本/-利息调整/-应计利息（到期一次还本付息）
小企业科目设置：长期债券投资-面值/-溢价折/-应计利息（到期一次还本付息）
一般企业了解债券投资初始计量：借：债券投资-成本（面值）
-利息调整（差额，或贷记）
应收利息
贷：银行存款
资产负债表日确认债券利息①计提利息：借∶应收利息（分次付息）用这个科目（债券面值×票面利率）
债权投资一应计利息（到期一次还本付息）用这个科目
贷∶投资收益（期初摊余成本×实际利率）
债权投资一利息调整（差额，或借记）
②收到利息 借∶银行存款 贷∶应收利息
计提减值：借∶信用减值损失减值 贷∶债权投资减值准备
处置时：借∶银行存款（实际收到的金额））
债权投资减值准备
贷∶债权投资
投资收益（差额，或借记）
【例4-1】甲公司为一家小企业2019年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510 000元（含已宣告但尚未领取的利息10 000元），另支付交易费用10 000元。该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。
假定不考虑增值税等其他因素，甲公司的账务处理如下∶
（1）2019年1月1日，购入乙公司债券时;
借∶长期债券投资一面值500 000
溢折价10 000
应收利息10 00
贷∶银行存款 520000
其中∶交易费用10 000元在"长期债券投资—溢折价"明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。
支付价款合计510 000元（含已宣告但尚未领取的利息10 000元），另支付交易费用10 000元。该债券面值500 000元
（2）2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000元∶借∶银行存款 10 000 贷∶应收利息 10 000
（3）2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分别确认投资收益。
每半年应收利息：500 000×4%片2=10 000 溢折价摊销=10 000÷4=2500（元）
该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，
借∶应收利息10 000 *4
贷∶长期债券投资一溢折价2500*4
投资收益7500*4
（4）2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7 月5日，分别收到各半年的应收利息∶
借∶银行存款 10 000 贷∶应收利息 10 000
（5）2021年1月5日，收到半年利息及体金合计510000
借∶银行存款510000
贷∶长期债券投资一面值500000
应收利息10000
【强调】假定因债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照等原因，其清算财产不足清偿的。小企业应按其账面余额减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失处理，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。小企业掌握例题
【常考点16】长期股权投资（2022年新增）
（一）长期股权投资的确认
①按照企业会计准则的相关规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;
②投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资
③投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
【总结】投资类型：长期股权投资：1控制 子公司>50% 后续计量方法：成本法
2共同控制 合营企业 协议约定 后续计量方法：权益法
3重大影响 联营企业 >20%-<50% 后续计量方法：权益法
【强调】按照小企业会计准则规定，长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。
1为合并方式取得长投，2和3是非合并方式取得长投
二长期股权投资的初始计量
长期股权投资初始取得：两种方式
第一种方式：企业合并：①吸收合并:A B=A ②新设合并A B=C ③控股合并：A B=A B
主要讲③控股合并：A B=A B，控股合并又分为：同一控制和非同一控制
第二种方式是：合并以外
1.以合并方式取得的长期股权投资。就是讲的③
非同一控制下企业合并：是指参与合并各方在合并前后不受一方或相同的多方最终控制的合并交易即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
特点：1.非关联的企业之间进行的合并。2.以市价为基础，交易作价相对公平合理。
同一控制下企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
1.不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合; 2.交易作价往往不公允。
非同一控制下企业合并：计量原则：公允价值，初始投资成本确认：按合并成本作为初始投资的成本。（即购买成本）
同一控制下企业合并：计量原则：账面价值，初始投资成本确认：合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合 并财务报表中的账面价值的份额作为初始投初始投资成本计量。
【名师点拨】按享有对方净资产账面价值份额作为初始投资成本
【强调】①企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方（购买方）的管理费用;（不管同控还是非同控）
②债券发行费用应冲减"应付债券一利息调整"，即冲减溢价或追加折价。
③股票发行费用应冲减"资本公积—股本溢价"，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。依次冲减盈余公积和未分配利润。
④企业实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。（同一控制与非同一控制处理一致）
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记"长期股权投资"科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记"资本公积一资本溢价或股本溢价"科目;如为借方差额，借记"资本公积一资本溢价或股本溢价"科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记"盈余公积""利润分配一未分配利润"科目。
合并日，甲公司应作账务处理如下∶
借∶长期股权投资-乙公司
资本公积一股本溢价（如果不够冲或没有，依次冲销盈余公积和未分配利润）
贷∶银行存款
②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记"长期股权投资"科目（投资成本），按照发行股份的面值总额，贷记"股本"科目，按其差额，贷记"资本公积一资本溢价或股本溢价"科目;如为借方差额，借记"资本公积—资本溢价或股本溢价"科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记"盈余公积""利润分配—未分配利润"科目。
①②的发行方式不同
合并日，甲公司应作账务处理如下∶
借∶长期股权投资-乙公司
贷∶股本 （如果说是资本对应的是实收资本）
资本公积一股本溢价 （如果说是资本对应的是资本溢价）
（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。（通俗来讲就是没钱，转让资产，收到的不是钱是长期股权投资）
①购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本，借记"长期股权投资"科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，，贷记或借记有 关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记"银行存等 科目，按其差额，贷记"主营业务收入""资产处置损益"投资收益"等科目或借记"管理费用""资产处式置损益""主营业务成本"等科目。
投资日，甲公司应作账务处理如下∶
借∶长期股权投资-乙公司 借：长期股权投资-乙公司
累计折旧/累计摊销 贷：主营业务收入
固定资产减值准备/无形资产减值准备 借：主营业务成本
贷∶固定资产/无形资产 贷：库存商品
资产处置损益
②购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记"长期股权投资"科目（投资成本），按照发行的权益性证券的面值总额，贷记"股本"科目，按其差额，贷记"资本公积—资本溢价或股本溢价"科目。
企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"等科目。
购买日，甲公司应作账务处理
借∶长期股权投资一乙
贷∶股本
资本公积一股本溢价
支付发行相关税费∶借∶资本公积一股本溢价 贷∶银行存款（如果题目里有审计、法律服务、评估、咨询费计入管理费）
2以非合并方式取得的长期股权投资。
以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量;以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。（以非合并方式取得长期股权投资的发生的咨询费、审计费、法律服务费计入初始投资成本的）和合并方式取得长投的不一样。
【名师点拨】长期股权投资初始投资成本只有同一控制下企业合并用的被投资方净资产的账面价值份额作为初始投资成本，其他方式均以自身公允价值为基础确定初始投资成本。
总结：重点掌握：一般企业取得长期股权投资的方式有两种：
第一种方式：合并方式取得（持股比例大于50%达到了控制，也可以说是对子公司的投资）
合并取得我们分为①同控②非同控
①同控：长期股权投资-成本按账面价值份额
②非同控：长期股权投资-成本按自身的公允价值
注意：费用（不是发行产生的发行费，发行费全部冲减资本公积-资本/股本溢价，是说的手续费、法律服务费、咨询费等合并方式同控下计入管理费用，非合并方式取得计入初始投资成本。）
第二种方式：非合并方式取得：(对于被投资单位我们是实施共同控制或者是有重大影响或者说对联营企业和合营企业的投资）
长期股权投资-成本按自身的公允价值
3.小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
（二）长期股权投资的后续计量
【名师点拨】长期股权投资的账面价值不随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整，按初始投资成本计价，即长期股权投资的入账价值等于其初始投资成本。成本法下，长期股权投资不设置明细科目。
【强调】
（1）成本法下，除追加投资、减少投资、投资减值时长期股权投资账面价值会发生变化外，其他情况其账面价值保持不变。
(2)企业会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。按照小企业会计准则规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
一般企业以合并方式取得长期股权投资的（对子公司实行控制）采用的方法是：成本法
非合并方式取得的：是权益法
1.成本法：①持有期间被投资方宣告发放现金股利时：账务处理 借∶应收股利 贷∶投资收益
②被投资单位实现净利润或发生净亏损：投资方不做会计处理
③长期股权投资发生减值时 借∶资产减值损失 贷∶长期股权投资减值准备
④处置时：借∶银行存款
贷∶长期股权投资
投资收益（或借方）
2权益法下设置的明细科目（四个明细科目）
长期股权投资—①投资成本（投资时点）
-②损益调整（持有期间被投资单位净损益及宣告发放现金股利和利润时候）
-③其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动）它是所有者权益
一④其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动）
具体账务处理
①取得投资时（对初始投资成本的调整）注意：长期股权投资的初始投资成本和长期股权投资的账面价值不一定相等
可以这样理解：初始投资成本可以理解为实际购买的价
初始投资成本等于入账价值可以分两种情况，用330购买价值300的东西，用300购买价值300的东西。
如果用260购买价值300的东西：初始投资成本不等于入账价值。入账价值按300入账多出的40部分计入利得营业外收入。
取得投资时（对初始投资成本的调整）：处理原则
①初始投资成本大于、等于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。（花的多买的少，花买一样多）账务处理：不需要做调整处理。
②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。（花的少买的多）
借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本就是实际购买价） 贷：银行存款
借∶长期股权投资一投资成本（差额） 贷∶营业外收入（差额）
②被投资单位实现净损益时:
账务处理基本原则：按照应享有被投资单位实现的净利润或亏损的份额，确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。
借∶长期股权投资一损益调整 贷∶投资收益（被投资单位实现的净利润×持股比例）或亏损作相反分录。
特殊情况：被投资单位发生超额亏损时，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在④账外备查登记。
在确认应分担被投资单位发生超额亏损时，应当按照以下顺序进行账务处理：借∶投资收益
贷∶①长期股权投资一损益调整
②长期应收款
③预计负债
长期股权投资特殊情况，如果被投资单位发生超额亏损时，①长期股权投资减计至零为限，然后剩余的亏损依次②冲减长期应收款（被投资单位）、③增加预计负债、④账外备查登记
【强调】被投资单位以后期间实现盈利的，扣除朱确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲④减备查登记的金额，然后减记已确认③预计负债的账面余额、恢复②长期应收款和①长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
③被投资单位宣告分配现金股利或利润的处理
A.被投资单位宣告分配现金股利或利润时∶借∶应收股利 贷∶长期股权投资—损益调整
B.实际收到时∶借∶银行存款等 贷∶应收股利
【强调】收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
④被投资单位其他综合收益变动的处理 了解
投资企业应按比例确认其他综合收益，一般分录为∶借∶长期股权投资一其他综合收益
贷∶其他综合收益（持股比例×被投资方的其他综合收益的变动额）或做相反分录。
处置该项长期股权投资时，投资企业一般应将相应的其他综合收益转入投资收益。
⑤被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 了解
投资企业应相应的调整所有者权益，一般分录为∶借∶长期股权投资—其他权益变动
贷∶资本公积—其他资本公积（持股比例×被投资方所有者权益其他变动金额）或做相反分录。
处置该项长期股权投资时，投资企业应将相应的资本公积-其他资本公积转入投资收益。
（4）长期股权投资减值
资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，
借："资产减值损失"科目 贷记：长期股权投资减值准备 记住分录即可
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"长期股权投资"科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。
五长期股权投资处置：
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。也就是投资收益
①会计处理原则
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权术对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置∶期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。也就是投资收益
采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积—其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积—其他资本公积转入当期损益。
②权益法下处置长期股权投资的一般分录
借∶银行存款
贷∶长期股权投资-投资成本
一损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）
—其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）
—其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）
投资收益（倒挤）
借∶资本公积—其他资本公积（如为借方余额则应在贷方）
其他综合收益（如为借方余额则应在贷方冲减）
贷：投资收益
总结一下长期股权投资
取得方式：第一种：合并方式（达到控制、对子公司投资、持股比例大于50%）又分为①同控和②非同控
①同控：确认初始投资成本：按所占的账面价值的份额，费用：计入管理费用，
②非同控：确认初始投资成本：按公允价值，费用：计入管理费用
第二种：非合并方式（小于50%，共同控制、重大影响、对联营企业和合营企业的投资）
确认初始投资成本：按公允价值，费用：计入初始投资成本。
成本法和权益法的对比：
一成本法：初始投资成本和入账价值一样。
权益法：初始投资成本不等于入账价值
①初始投资成本大于等于入账价值，不需要调。
②初始投资成本小于入账价值，需要调，调增长期股权投资-投资成本（差额），增加营业外收入
二被投资单位实现净损益时候：
成本法：不需要处理
权益法：调增，调减。如果超额损失：①冲减长期股权投资-损益调整②增加长期应收款②增加预计负债④账外备查登记，如果盈利了再反着冲回去。
三被投资宣告发放现金股利
成本法：借：应收股利 贷：投资收益
权益法：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
四减值
成本法和权益法一样：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
五处置长期股权投资
成本法：借∶银行存款
贷∶长期股权投资
投资收益（或借方）
权益法：有点复杂，长投的四个明细科目冲减就可以，投资收益倒挤，如果有其他综合收益和资本公积-其他资本公积的转入投资收益。
【常考点17】投资性房地产的概述（2022年新增）
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产是企业为完成经营目标所从事的一种经营性活动。
范围界定：1己出租的土地使用权;2己出租的建筑物∶3持有并准备增值后转让的土地使用权。（今年考的话必考）
【强调】前两点的前提是企业土地使用权或建筑物拥有产权;持有并准备增值后转让的房产不属于投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。
不包括（1）自用房地产∶（固定资产或无形资产）（2）作为存货的房地产。（专指房地产开发企业）
【名师点拨】①计划租、还没租的地（房）②转租的地（房）不是投资性房地产③国家有关规定认定的闲置土地;不属于投资性房地产。
总结：投资性房地产是：①已经租出去的地加房子②持有准备增值之后转让的地
【强调】某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分自用（混合）
是否单独计量：能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分
确认原则：应当确认为投资性房地产
是否单独计量：不能单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分
确认原则：应当确认为固定资产或无形资产
【常考点18】投资性房地产的确认与计量（2022年新增）
关键考点：确认时点：（1）对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金确认的日期。但对企业持有以备经营出租的空置建筑物，董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
确认时点：（2）对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点时点为企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。
计量模式：成本模式类比固定资产/无形资产：1.采用实际成本进行核算
2.按照固定资产或无形资产的有关规定，按期一（月）计提折旧或摊销;成本模式
3.取得租金收入并计算税金;
4.存在减值迹象的适用资产减值的有关规定。（减值不能恢复）
公允价值模式类比交易性金融资产：1.初始计量采用实际成本核算，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。
2.存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量;
3.获取租金收入并计算税金;
4.不折不摊不减值，应按资产负债表日的公允价值计量。
【名师点拨】成本模式计量的投资房地产的核算可以类比固定资产、无形资产的核算。公允价值模式计量的投资房地产的核算可以类比交易性金融资产的核算。两种后续计量模式二选一;一般"成本"，满足条件也可"公允"。成本模式有三可∶可折可摊可减值;公允模式有三不∶不折不摊不减值。
投资性房地产会计科目设置
会计科目设置：成本模式：初始核算："投资性房地产"
后续核算："投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销"/投资性房地产减值准备
投资性房地产会计科目设置
会计科目设置：公允模式：初始核算"投资性房地产-成本"
后续核算："投资性房地产-公允价值变动"/公允价值变动损益"/"其他综合收益"
投资性房地产计量模式的转换：成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
【强调】同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种计量模式。（选择题考点）
【常考点19】投资性房地产的账务处理（2022年新增）
（一）取得投资性房地产的账务处理：取得方式：①外购：购入的同时开始对外出租或用于资本增值确认投资性房地产
初始计量：实际成本=购买价款十相关税费十可直接归属于该外购资产的其他支出
②自行建造：达到预定可使用状态的同时开始对外出租或用于资本增值确认投资性房地产
初始计量：达到预定可使用状态前发生的必要支出，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用。
（二）投资性房地产后续核算的账务处理（2022年新增）
成本模式1.按期计提折旧或摊销∶借∶其他业务成本 贷∶投资性房地产累计折旧（摊销）
2.确认租金收入∶借∶银行存款等 贷∶其他业务收入
3.计提减值准备（不得转回）∶借∶资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
公允价值模式：1.确认租金收入∶借∶银行存款等 贷∶其他业务收入
2.公允价值变动∶借∶投资性房地产一公允价值变动 贷∶公允价值变动损益（或相反）
取得方式：转换取得：
①外购自用一段|时间之后再改为出租或用于资本增值。确认：固定资产、无形资产、存货→投资性房地产
②自建达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值。确认：固定资产、无形资产、存货→投资性房地产
1.以转换日的公允价值作为转换成投资性房地产的入账价值∶
2.转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益核算。【名师点拨】非转投，公大综，公小公。口诀
1转换日公允价值<原账面价值2转换日公允价值>原账面价值
借∶投资性房地产一成本 借：投资性房地产-成本
累计折旧 累计折旧
固定资产减值准备 固定资产减值准备
公允价值变动损益 贷：固定资产
贷∶固定资产 其他综合收益
（三）投资性房地产处置的账务处理（2022年新增）
处置环节确认收入：成本模式：借∶银行存款 贷∶其他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
公允价值模式： 借∶银行存款 贷∶其他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
处置环节:结转成本:公允价值模式：借∶其他业务成本（账面余额）贷∶投资性房地产一成本（成本）
投资性房地产一公允价值变动
（累计公允价值变动，可借可贷）
公允价值模式：结转公允价值变动：借∶其他业务成本 贷∶公允价值变动损益（或做相反分录）
结转其他综合收益 借∶其他综合收益 贷∶其他业务成本
结转成本：成本模式:借∶其他业务成本（账面价值）
投资性房地产累计折旧/摊销（已计提的折旧、摊销）
投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）
贷∶投资性房地产
【名师点拨】成本模式∶确认其他业务收入，并按账面价值结转其他业务成本;公允价值模式∶确认其他业务收入，结转其他业务成本，之前"非转投"转换差也计入其他业务成本。
总结：投资性房地产的1范围（考的可能性大）包括：已出租的地 房 准备增值后转让的土地使用权
2确认时点 3计量：成本模式/公允价值模式 4取得：外购/自建 5后续计量：成本模式/公允价值模式 非转投（公）以公允价值为准，公大实话转入综，公小转入公允 6：处置
【常考点20】使用权资产（2022年新增）了解
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
【名师点拨】承租人租赁资产，获得了资产的使用权，我们把这种权利确认为使用权资产。相对应的，把尚未支付的租金等确认为一项负债。
一、使用权资产的核算范围
承租人应当对所有租赁业务取得使用权确认使用权资产，但对于短期租赁和低价值资产租赁可以采用简化处理，如果选择采用简化处理的，不确认使用权资产。
租赁类型：短期租赁：在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁
【强调】如果租赁包含购买选择权，则不管租赁期是否超过12个月，均不得作为短期租赁。（考的大些）
低价值租赁：单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁（如笔记本电脑、普通办公家具等单价不超过租赁10000元、台式电脑等单价不超过5000元等）
【强调】对于短期租赁和低价值资产租赁，当承租人选择采用简化处理时，不确认使用权资产。承租人应当将租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益（具体核算参见本书第三章出租包装物的核算）。
二、使用权资产的账务处理
（一）初始计量：使用权资产应当按照成本进行初始计量。其成本包括4项内容（单选多）
1租赁负债的初始计量金额。
在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，确认租赁负债及使用权资产。
借∶使用权资产（现值）
租赁负债—未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额）
贷∶租赁负债一租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）
2在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。减
租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。
借：银行存款 贷：使用权资产 减掉租赁激励
（3）承租人发生的初始直接费用。加
初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。例如，承租人向房地产中介公司支付的佣金、向前任租户支付的款项等。
借：使用权资产 贷：银行存款
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
（二）后续计量
1使用权资产计提折旧
承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。
【强调】与固定资产不同的是，使用权资产般从租赁期开始的当月计提折旧，当月计提存在困难的，也可以选择从次月开始计提折旧。
2使用寿命的确定∶（选择题）
①承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
②无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
借：管理费用等（谁用的） 贷：使用权资产累计折旧
3使用权资产减值
承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
借∶资产减值损失 贷∶使用权资产减值准备
4租赁负债确认在各期间的利息费用
承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。
周期性利率，租赁内含利率，租赁内含利率无法确定的，采用增量借款利率。
【常考点21】生产性生物资产（2022年新增）了解
生产性生物资产的确认与计量生产性
生物性生物资产：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
外购生产性生物资产的成本，包括购一买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定∶
1自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
3.因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。
科目设置
1.生产性生物资产-未成熟生产性生物资产/-未成熟生产性生物资产
2.生产性生物资产累计折旧
二、生产性生物资产的账务处理（一）生产性生物资产增加的账务处理
按照购买价款和相关税费;外购的生产性生物资产：借∶生产性生物资产
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷∶银行存款
自行营造的林木类生产性生物资产：按照达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，
借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 贷∶原材料/银行存款/应付利息等
自行繁殖的产畜和役畜：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;
借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 贷∶原材料/银行存款/应付利息等
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的按照其账面余额;
借∶生产性生物资产一成熟生产性生物资产 贷∶生产性生物资产一（未成熟生产性生物资产
育肥畜转为产畜或役畜：按照其账面余额;
借∶生产性生物资产 贷∶消耗性生物资产
择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出
借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物 贷∶银行存款
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出（其实就是郁闭后）
借∶管理费用 贷∶银行存款
（二）生产性生物资产折旧的账务处理知识点：
基本原则：应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等。
使用寿命考虑因素1.预计的产出能力或实物产量;
2.预计的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等;
3.预计的无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。
复核：企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
变更：使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。
【强调】企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
（三）生产性生物资产减值的账务处理
1.企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。
2.可收回金额应当按照资产减值的办法确定。
3.生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
（四）生产性生物资产成本结转
生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。
（二）生产性生物资产后续计量的公允价值账务处理
根据规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件∶
1.生物资产有活跃的交易市场。
活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场∶（1）市场内交易的对象具有同质性。（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方。（3）市场价格的信息是公开的。
2.能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
同类或类似，是指生物资产的品种相同或类似、质量等级相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似。
我是一位爱学习的宝妈！这是我初级会计实务的总结，大家可以免费复制，交流，我们大家一起加油一起通过2022年初级会计的考试。
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