深度解读中国民企成本会计处理
原创：杨德松注册会计师
11小时前 · 福建普和会计师事务所有限公司注册会计师
十年前在我单位实习由我带过的大学生阿蓉，前几天打电话给我，说她毕业后一直在二线发达城市的一家会计师事务所工作，2016年通过了和注税师考试，2019年注会师也过了，感觉事务所经常加班，工作太累了，待遇也不是很理想，年前被事务所服务过的一家民企老板欣赏，正好赶上民企原财务总监离职，于是受聘这家民企做财务总监，上任才三个月，说企业的成本和往来挂帐理不顺，民企的成本核算，书本上没有学过，股东之间、公私卡之间、关联企业帐务往来频繁，大多有去无回，问老板，老板说这个钱不用还了，会计看着办，她感觉很困惑，想把企业的财务理顺，但又不知从何下手？问我民企的成本及财务管理应该怎么做？
我问她所在民企的情况，她说这家民企是个家族式民用消费品企业，有全国有十多家成员企业，几个核心工厂每个厂都有好几百工人，并给我发来一个问题文档，文档显示的主要问题是：
1公司成本管理非常混乱，生产车间与材料仓库连在一起，生产用料由车间直接在材料仓库拉走，没有履行任何领料手续，会计上做帐用的领料单，要会计自己根据外帐记录随意做生产领用表做帐，遇会计离职时，新接手会计不知如何处理；
2企业收付款有很多走老板私卡，很多收入没有入外帐报税，外帐体现收入不到实际收入的三分之一，很多小材料没有向供应商要发票，有些供应商采取无票价和有票价两种价格，如企业要发供应商要收取高额税点，老板为了省税直接走私帐没向供应商索要发票。
3企业股东之间，关联企业间转帐十分频繁，相互开票经常发生，但对于款项的结算毫不在意，而且关联企业间相互挂帐不能互相印证，不知业务是否真实发生？
4外帐应收应付其他应收其他应付往来挂帐很大，很多是长年挂帐，一直未清理，现在想要理顺，不知从何做起？
5企业应交税金项目，特别是应交增值税项目，帐务处理非常混乱，帐上的数据与增值税申报表，近五年来就没有相符过。
6主要成员企业工厂的外帐存货规模很大，外帐存货金额接近年收入的55%，主要体现在原材料、和生产成本（材料）上，每月月末产成品数据均为零。
7其中一个工厂的外帐存货又小得可怜，该厂外帐年销售收入6000多万，19年末资产负债表上显示存货只有124万元，科目余额表上显示原材料74万，生产成本50万元，产成品没有余额。
7主要企业帐上其他应付款（股东）挂帐五千多万，而且越挂越大，原来是注册资本八千万，只实际到资一千万，但企业资产规模八千多万，资本不足，主要靠向股东借款支撑。
8主要企业毛利率不到百分之九，成员企业外帐平均毛利率不到10%，经实际测算主要企业产品的实际平均毛利率不低于28%，有的产品实际毛利率高达45%。
9企业一线员工大多没交医社保，还有一个更为敏感的问题，就是企业外帐上体现的员工人数，只有实际上班的员工人数的百分之四十几。
10外帐体现的百分之四十几的员工的报税工资，比员工实际拿到手的工资平均要低30%左右，其中最为离谱的是车工的工资，车工实际月工资大多在6000至10000之间，车工的平均月实际工资在7000元左右，而外帐体现的车工月工资只在3500至5500之间。
11虽然她应聘的是企业的财务总监，其主要的工作实际是处理企业的外帐，企业的内帐及款项的收付由老板自己人控制。
我看了她发过来的这个文档，里面讲述的问题，在民企其实很普遍，主要就是如何处理民企的外帐问题，但凡是做过民企会计的人都知道，民企大多是不规范的，大多数民营企业在税务管理上都是有问题的，如何做好企业外帐，这是一个技术活，可以说没有任何一本教科书写过，一个会计要如何做民企的外帐，没有任何一本教科书写过，一个会计要如何做民企的外帐产品成本。
现就财务总监阿蓉反映的问题，来挖掘一下民企的外帐成本问题：
一、关于民企外帐毛利率问题：
1、需知晓行业实际平均毛利率，本企业实际毛利率；
2、知晓行业外帐平均毛利率，以了解行业外帐平均虚假程度；
3、企业的外帐毛利率原则上不低于行业外帐平均毛利率；
4、企业外帐毛利率不能处在整个行业外帐毛利率的倒数20%以内。、
企业实际毛利率，通常在20%以上，上到什么程度，要看产品工艺的复杂程度，要看产品的品牌情况，如果品牌价值很大，则毛利会更大；外帐毛利率的设定，外帐毛利率通常为10%-13%-18%-22%-25%，民企外帐毛利率大于30%的很少见。
5、企业外帐毛利率确定以后，企业外帐的成本率就定了，用100%减去外帐毛利率，就是外帐的成本率，比如说外帐毛利率15%，那么外帐的成本率就是85%，这个计算很能简单。
工业免抵退企业，成本中有一个征退税差，在设定毛利率时，要把这个因素考虑进去，使产品实际成本率，加上征退税差成本率，等于设定的外帐成本率。
设定毛利率不能是一个整数比率，一定是一个带几个小数点有尾数的毛利率，比如毛利率15.2648%，就比单纯的15%看越来真实得多。
行业实际平均毛利率需靠行内人的经验估计，作为会计要多向业内人士请教。
本企业毛利率的设置，要保证本企业的增值税实际税负，要高于本行业税务预警税负20%以上，最好是处于行业外帐平均税负水平以上，这样的外帐毛利率设置，能使企业避开因增值税税负低下而引发的税务检查风险。
一个企业实际收入5000万，外帐只体现收入1000万，企业有4000万的收入没有申报纳税，如果余下的1000万报税收入的税负还要做得很低，进而引发税务检查而出事，那就太不划算了，要么是企业老板太贪，要么是企业外帐会计太菜。
二、外帐成本结构问题
成本结构就是成本中料工费的比例构成，在产品毛利率既定的前提下，成本中材料占比大，增值税就交得少，成本中工资比例大，交的增值税就多，制造费用中的一些明细，也能抵减增值税，但制造费用中有的增值税税率是5%，3%，6%，有的是普票入帐，制造费用的增值税节税能力比材料可能要差一点。
外帐成本结构的设定，要考虑行业平均税负和行业预警税负，在外帐期末存货水平合理的情况下，成本 结构的设定，决定了企业实际税负的高低。
某企业产品的实际毛利率是38%，实际人工成本，占产品实际收入的的比例高达29%，实际材料成本占收入的比例只有25%，制造费用占收入8%；其外帐体现的毛利率为22%多点，意味着不含收入100，产品不含税成本78，具体为：材料55 人工15 制费8=78。
其增值税实际税负最低为（100-55-8）×0.13×100%=4.81%，
该企业所属行业平均税负为3.5%，预警税负为2.8%，该企业外帐体现的实际税负高于4.8%，是当地的纳税大户，网站里纳税大户的牌扁一大堆，每年纳税信用等级都评A，有谁会认为，该企业实际上是一个精心设计的逃税大户。
回过头来看阿蓉所在的企业，一半的工人没进外帐，外帐体现工人工资水平比实际工资水平低很多，你就知道这到底是什么原因了，要理解外帐的成本结构问题，百度百科有一个词条文章《增值税理论税负》，是我十多年前撰写的，大家可以去看一下，看完之后，你会对增值税的本质有一个系统 了解，对外帐成本结构的设置有一个独到的理解。
成本结构的问题：材料占收入的比例是多少，人工占收入的比重是多少，制造费用占收入的比重是多少，不同行业是不一样的，太多太少都不正常，对于劳动密集型 企业，如玩具厂制衣厂鞋厂，人工占比肯定大，如果企业人工占比做太低，比方说制衣厂的人工费低于12%，且材料占比太大，长些以往，那肯定是会被税务关注的。
三、完工产品成本的确定
1根据产品的设定毛利率和不含税售价确定外帐成本价格；
2根据外帐成本价格与完工入库数量确定完工产品总成本；
3根据帐面制造费用结余估算完工产品应分摊的制造费用；
4根据帐面人工结余估算完工产品应分摊的人工成本；
5根据完工总成本，减去完工应分摊的制造费用及人工费，得出完工产品应分摊的总材料成本，即完工产品材料采用倒挤法产生。
6确定完工总成本，完工总制造费、完工总人工费、完工总材料费后，根据具体产品完工成本占整体完工总成本明细的比例，来分配具体完工产品应承担的成本明细。
7完工产品总材料总人工由成本 结构设定，总制费根据帐面金额与期末在产品合理分摊，制造费用中水电费折旧厂租人为造数的可能性不大，所以根据帐面数据据实分摊的可能性较大。
8上述核算办法限于产品系同一系列，或料工费比例大致相同的系列产品计算，如料工费比例不同，则须单独确定料工费。
四、每月完工产品数量的确定
A定型长期产品，每月都会生产入库，正常每月月末应保持一周至1个月的销售库存，期末必须有库存，如果需季节性储备，则期末库存可增大。
期初数 本期完工数-本期销售数=期末库存数
本期完工数=本期销售数 期末库存数-期初库存数
首先要确定期末最低库存数
B订单一次性产品，则订单多少就生产入库多少，否则生产出来以后卖不出去就麻烦了。
订单生产期跨月，则各月生产入库数之和应等于订单总数，不多不少。
五、关于完工产品包含的材料包装
A材料消耗重量数量与完工工产品重量数量有一定的比对关系
B包装物数量与产品产量有一定的比例关系，就是出料的包装物数量与实际产量要匹配。
C边角料下角料与产量有一定的比例关系。
D通过小材料消耗可以推算出企业的产量。
E产品产量与材料配方用量有一定的关系，不能有的材料用得太多，有的材料又用得太少或没有用。
六、关于产成品科目设置（以制衣厂为例）
1、制衣厂产品分几大系列，不同的规格，或根据客户订单要求新增产品，这里面有一个问题，同样是衬衣， A订单里的衬衣售价50元，B订单里的衬衣售价150元，两者不是一个东西，价格差距很大，有会计问？能不能以月平均单价核算成本？50元 150元，平均售价是100元，如果毛利20%，成本单价能不能平均做成80元？答案肯定是不行的，产品的销售价格，一定要大于产品的成本价格，这是商业规则，用平均价格核算成本，税务检查就过不了关。
2、对于衬衣，能否设置A订单衬衣，B订单衬衣，这样可以进行区分，这个从理论上讲是可以的，但又有一个问题，如每个订单都设一个产成品科目，软件到最后可能没空间增加科目了，科目太多，要查什么很困难，也不现实。
3、可以只设一个”产成品-衬衣“的二级科目，入库时单价不同，转出时一一对应转就行了，为了不出差错， 凡是已经卖掉结转完了的栏目，倒回去在入库凭证摘要栏作一个**号备注，表示这个入库的也卖掉转出了。
4、有审计税审需要做期末存货盘存表时，要按不同的数量，对应不同的单价来做，不能用总数量和平均单价做表。
七、订单式成本核算办法
A根据产品的实际毛利率，和订单不含税销售总额，确定订单产品的成本总额；如订单不含税总销售2619867.26元，按成本率0.8452折算，其总成本应为2214311.81。
B根据成本总额2214311.81，结合生产成本帐面情况，按照成本 结构设定确定材料、人工、制造费用。
C根据制造总成本，占不含税订单总销售额的比例，分摊订单中各明细产品的制造总成本
D根据分摊好的订单中各产品的制造总成本，占订单制造总成本的比例，分配相应订单中产品对应的料工费。
E订单式成本核算的问题: 订单内产品料工费同比例，实际上是不存在的，比方说A产品的材料消耗比例，与B产品的未别相同; 订单一直在增加，每个订单做一个二级科目，有的软件科目启用后，就不能删除，那科目就会越来越多，到一定时候，软件就用不了了。
八、关于毛利率成本结构料工费占多大比例
民企大多数的帐是不真实的，这个是公开的秘密，不用多讲，关于毛利率，有一个问题，企业的实际毛利率是多少，如果据实做帐要交多少税？老板愿不愿意老实交税？这个不用说，天下民企都一样，想少交税。假设实际毛利率是35%，外帐体现毛利率是25%？15%？10%？还是8%？不同的行业有不同的做法，比如某企业，是工业免抵退企业，接单的实际毛利率是30%，这个行业但凡是出口的，都会去买票退税，其外帐毛利率如果做10%，就意味着要虚增20%的成本，很有可能的做法是人工少列5%，材料多列25%，总体增20%，对于民企的帐，毛利率低于10%是有风险的，100家同行企业，你的毛利率指标不要做到最后的那十家。
九、生产成本科目的设置
1、按具体产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某具体产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按具体产成品结转完工产成品。
2、按大类产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某大类产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按具体在类对应的具体产成品结转完工产品。
3、按订单位产品设置生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（某订单产品）
三级科目（材料/人工/制造费用）
各期同时按订单内具体产品结转完工产成品。
4、设置综合生产成本明细帐
一级科目（生产成本）
二级科目（材料/人工/制造费用）
以上四种生产成本科目设置方法，民企采用比较多的是第4种和第3种，第1和第2种对内控的要求太高，一般的企业做不到，第4种最简单，可能百分之九十以上的民企，都采用这种模式。
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