个人所得税纳税义务人的划分标准（个人所得税的特点）

个人所得税的概念、特点、征税范围、纳税人及纳税义务、扣缴义务人

第一节

一、个人所得税的概念

　　个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得所征收税。

　　个人所得税纳税人包括个人独资企业和合伙企业。

二、我国个人所得税的特点

　　（一）分类征收

　　（二）超额累进税率与比例税率并用

　　（三）费用扣除额较宽

　　（四）计算简便

　　（五）采取源泉扣缴和申报制两种征税方法。

　　源泉扣缴：工资、薪金个人所得税

　　个人申报：12万以上的年所得

第二节　征税范围、纳税义务人及纳税义务

一、征税范围

二、纳税人及纳税义务

　　在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人，包括外籍人员及港澳台同胞。

　　个人所得税纳税人：居民纳税人和非居民纳税人。

类别	判定标准	纳税义务
居民纳税人	1.境内有住所 2.没有住所，但居住满1年。 注意： （1）在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 （2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境。	无限纳税义务（境内外所有所得都负有纳税义务）
非居民纳税人	境内无住所且居住不满1年	有限纳税义务 （只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）

例：（单选题）下列人员属于个人所得税中居民纳税人的是（　）。 　　A.2013年在中国境内居住时间为156天的台湾同胞 　　B.自2013年3月12日至2014年3月11日，在中国境内工作的外籍专家 　　C.在中国境内无住所且不居住的华侨人员 　　D.在北京开设小卖部的个体工商户王某
	『正确答案』D 『答案解析』选项A，不是居民纳税人；选项B，居住满一年说的是1月1日起至12月31日止，是单个的一个自然年度，不是跨年度的满一年；选项C，没有住所又不居住，属于非居民纳税人。

（一）无住所纳税人工资、薪金所得纳税义务范围

居住时间	纳税人	境内所得	境外所得
境内支付	境外支付	境内支付	境外支付
90日（或183日 ）以内	非居民	√	免税	×（不包括高管）	×
90日（或183日 ）~1年	非居民	√	√	×（不包括高管）	×
1~5年	居民	√	√	√	免税
5年以上	居民	√	√	√	√

　　注：√表示征税；×表示不征税；高管：公司正、副（总）经理、各职能师、总监及其他类似公司的管理的职务。

（二）在我国境内无住所的个人若干税收政策的执行问题

　　1.无住所个人在中国境内的居住天数或实际工作天数的判定

居住天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

实际工作天数：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。

　　注意上述区别：居住天数的计算是为了判定纳税人身份；实际工作天数的计算是为了进行个人所得税的计算。

例：（单选题）某外籍个人2013年6月5日来华，任职于境内的某外商投资企业，2013年8月25日离境，该外籍个人境内工作天数为（　）天。 　　A.79　　　B.80　　　C.81　　　D.82
	『正确答案』C 『答案解析』本题要求计算工资天数，往返境内外的当日按半天计算，即6月5日当天算0.5天，8月25日按0.5天算，所以境内工作天数=0.5 25 31 24 0.5=81（天）。

三、个人所得税的扣缴义务人

　　支付人（不包括向个体工商户支付所得的主体）

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