第五节 生产业务的账务处理
产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
（一）直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
【例题·单选题】下列各项不应计入产品成本的是（ ）。
A.进行产品生产时所发生的材料费
B.进行产品生产时所发生的燃料和动力费
【例题·单选题】“生产成本”科目期末借方余额表示（ ）。
A.本期完工产品成本
B.本期生产费用总计
C.期末在产品成本
D.期末库存商品成本
『正确答案』C
『答案解析』“生产成本”科目的借方余额表示期末在产品成本。选项A，本期完工产品成本表示“生产成本”的贷方发生额；选项B，本期生产费用总计表示“生产成本”的借方发生额；选项D，期末库存商品成本表示“库存商品”的期末借方余额。
【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（ ）。
A.生产成本
B.本年利润
C.原材料
D.应付职工薪酬
『正确答案』B
结转制造费用时，是借记生产成本，贷记制造费用；生产车间一般机物料等间接材料领用时，是借记制造费用，贷记原材料；计算生产车间管理人员的薪酬、福利费时，是借：制造费用，贷：应付职工薪酬；所以ACD都可以与制造费用有对应关系，那么B呢?
『答案解析』制造费用不影响当期利润，制造费用和本年利润没有关系，不能发生对应关系。
【例题·单选题】下列各项中，表述错误的是（ ）。
A.结转或分摊制造费用时，借记“制造费用”等科目，贷记“生产成本”科目
B.企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本
C.制造费用是指企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用
D.如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种完工产品的总成本
『正确答案』A
『答案解析』结转或分摊制造费用时，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。
（二）职工薪酬的归集与分配
短期薪酬
离职后福利
辞退福利
其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
生产工人的短期薪酬应借记“生产成本”；贷记“应付职工薪酬”
生产车间管理人员的短期薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”，贷记“应付职工薪酬”
应由在建工程、无形资产负担的短期薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本
除上述两种情况之外的其他短期薪酬应计入当期损益。如果企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期薪酬均属于期间费用，分别借记“管理费用”、销售费用等
第六节 销售业务的账务处理
销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【例题·单选题】下列各项中，属于制造企业主营业务收入的是（ ）。
A.销售商品收入
B.销售材料收入
C.转让无形资产使用权收入
D.出租包装物收入
『正确答案』A
『答案解析』销售材料、转让无形资产使用权及出租包装物所取得的收入，都属于企业的其他业务收入。
【例题·单选题】企业在结转销售材料成本时，应借记的账户是（ ）。
A.其他业务成本
B.主营业务成本
C.原材料
D.库存商品
『正确答案』A
『答案解析』结转销售材料成本的分录为：
借：其他业务成本
贷：原材料
【例题·单选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。
A.商业折扣
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.代购货方垫付的运杂费
『正确答案』A
【提示】应收账款的入账价值扣除商业折扣，不扣除现金折扣（扣商不扣现）。
【例题·多选题】企业购销活动中产生的债权，应在（ ）科目中核算。
A.预收账款
B.预付账款
C.应付账款
D.应收账款
『正确答案』BD
『答案解析』应付账款和预收账款属于企业购销活动中产生的债务。
【例题·单选题】下列各项税费中，不通过“营业税金及附加”科目核算的是（ ）。
A.城市维护建设税
B.增值税
C.教育费附加
D.营业税
『正确答案』B
『答案解析』“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费，增值税不通过该账户核算。
