税法规定
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
第十八条规定，企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
会计规定
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能为持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
企业对持有至到期投资的会计处理：
（1）持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
（2）企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
（3）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
税会差异
（1）初始计量持有至到期投资时，会计入账价值和税法的计税基础无差异。
2）持有至到期投资在后续计量时，税会差异主要体现在两个方面：
一是投资收益的确认方法
会计按实际利率法确认投资收益，税法依据合同规定来确认应税收入。
二是关于持有至到期投资减值的处理，在会计期末，如果持有至到期投资发生减值迹象，依据会计准则需要计提减值准备。但按照税法的规定，投资性资产持有期间的增值、减值均不调整计税基础，因此会计和税法产生暂时性差异，计提的减值准备需要纳税调增。
（3）处置持有至到期投资时，会计确认的投资收益是按照处置收入与账面价值的差额来确认，税法确认的投资收益是处置收入与计税基础的差额。
【案例】
2018年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值 1250 元，票面年利率 4.72%，按年支付利息(即每年59)，本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。 XYZ 公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素，实际利率为10%。
XYZ公司的账务处理：
（1）2018年1月1日，购入债券
借:持有至到期投资-成本 1250
贷:银行存款 1000
持有至到期投资-利息调整250
（2）2018年12月31日，确认实际利息收入收票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资-利息调整41
贷:投资收益 100
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
（3）2019年12月31日，确认实际利息收入收票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资-利息调整45
贷:投资收益 104
借:银行存款59
贷:应收利息 59
（4）2020年 12 月31 日,确认实际利息收入收票面利息
借:应收利息 59
持有至到期投资-利息调整 50
贷:投资收益 109
借:银行存款59
贷:应收利息 59
（5）2021年12月31日，确认实际利息、收票面利息等
借:应收利息 59
持有至到期投资-利息调整 55
贷:投资收益 114
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
（6）2022年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等
借:应收利息 59
持有至到期投资-利息调整 59
贷:投资收益 118
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
借:银行存款 1250
贷:持有至到期投资-成本 1250
XYZ 公司的税务处理:
（1）税务上利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，依据面值和票面利率的乘积计算。会计上的利息收入经过了利息调整。税会存在差异，企业所得税汇算清缴时需要调整。
（2）债券到期处置时，由于账面价值和计税基础不同，处置收益税会也存在差异，需要调整。
2018年至 2022年所得税汇算清缴时，具体填报如下：
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