第二节 竣工决算
1.竣工决算的内容和编制(1单)
2.新增资产价值的确定方法(1多)
一、建设项目竣工决算的概念及作用
竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止全部建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。
二、竣工决算的内容和编制(重点)
(一)竣工决算的内容
■工程竣工图
■工程竣工造价对比分析
【记忆】一书、一表、一图、一对比
1.竣工财务决算说明书
主要反映竣工工程建设成果和经验，是对竣工决算报表进行分析和补充说明的文件，是全面考核分析工程投资与造价的书面总结，是竣工决算报告的重要组成部分。
2.竣工财务决算报表
(1)审批
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中央级大、中型项目 |
◇ 经营性项目投资额在5000万元以上，非经营性项目投资额在3000万元以上为大、中型◇ 主管部门审核后报财政部审批 |
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中央级小型项目 |
◇ 国家确定的重点小型项目，竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批，或由财政部授权主管部门审批◇ 其他小型项目报主管部门审批 |
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地方级项目 |
◇ 由省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）确定 |
(2)组成
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组成部分 |
用途 |
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◇ 基本建设项目概况表 |
反映基本建设项目的基本概况 |
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◇ 基本建设项目竣工财务决算表 |
反映建设项目全部资金来源和资金占用情况，是考核和分析投资效果的依据 |
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◇ 基本建设项目交付使用资产总表 |
反映建设项目建成后新增固定资产、流动资产、无形资产和其他资产价值，是财产交接、检查投资计划完成情况和分析投资效果的依据 |
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◇ 交付使用资产明细表 |
反映交付使用的固定资产、流动资产、无形资产和其他资产及其价值的明细情况 |
基本建设项目概况表
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建设项目（单项工程）名称 |
建设地址 |
基 建 支 出 |
项目 |
概算（元） |
实际（元） |
备注 | ||||||
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主要设计单位 |
主要施工企业 |
建筑安装工程 | ||||||||||
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设备、工具、器具 | ||||||||||||
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占地面积 |
设计 |
实际 |
总投资（万元） |
设计 |
实际 |
待摊投资 | ||||||
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其中：建设单位管理费 | ||||||||||||
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新增生产能力 |
能力（效益）名称 |
设计 |
实际 |
其他投资 | ||||||||
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待核销基建支出 | ||||||||||||
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建设起止时间 |
设计 |
从 年 月开工至 年 月竣工 |
非经营项目转出投资 | |||||||||
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实际 |
从 年 月开工至 年 月竣工 |
合计 | ||||||||||
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设计概算批准文号 | ||||||||||||
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完成主要工程量 |
建设规模 |
设备（台、套、吨） | ||||||||||
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设计 |
实际 |
设计 |
实际 | |||||||||
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收尾工程 |
工程项目、内容 |
已完成投资额 |
尚需投资额 |
完成时间 | ||||||||
待核销基建支出是指非经营性项目发生的江河清障、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废等不能形成资产部分的投资。对于能够形成资产部分的投资，应计入交付使用资产价值。
非经营性项目转出投资支出是指非经营项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，其产权不属于本单位的投资支出，对于产权归属本单位的，应计入交付使用资产价值。
待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额，不能计入基本建设工程的建造成本，但应该予以核销的投资支出。
【例题·单选】下列关于工程项目竣工决算的说法中，正确的是( )。
A.竣工决算应包括从筹建到竣工投产全过程的实际支出费用
B.中央级大、中型基本建设项目竣工财务决算直接由财政部审核与审批
C.国家确定的重点小型项目竣工财务决算直接由财政部审核与审批
D.地方级基本建设项目竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批
『正确答案』A
『答案解析』本题考查是竣工决算的内容和编制。选项B错误，大中型中央级项目，主管部门审核后报财政部审批;选项C错误，国家确定的重点小型项目，竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批，或由财政部授权主管部门审批;选项D错误，应由省级财政厅确定。参见教材P283。
【2014年·单选】建设项目竣工财务决算应编制基本建设项目概况表，下列选项中应计入基本建设项目概况表“非经营项目输出投资”的是( )。
A.水土保持、城市绿化费用
B.产权不归属本单位的专用道路建设费
C.报废工程建设费
D.产权归本单位的地下管道建设费
『正确答案』B
『答案解析』本题考查是竣工决算的内容和编制。非经营性项目转出投资支出是指非经营项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，其产权不属于本单位的投资支出，对于产权归属本单位的，应计入交付使用资产价值。参见教材P284。
资金来源就是企业所有的钱从哪里来，包括自有和借款等。
资金占用就是所有的钱用在了哪里，包括现金、财产等。
表6.2.2 基本建设项目竣工财务决算表 单位：元
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资金来源 |
金额 |
资金占用 |
金额 |
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一、基建拨款 |
一、基本建设支出 | ||
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1.预算拨款 |
1.交付使用资产 | ||
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2.基建基金拨款 |
2.在建工程 | ||
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其中：国债专项资金拨款 |
3.待核销基建支出 | ||
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3.专项建设基金拨款 |
4.非经营性项目转出投资 | ||
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4.进口设备转账拨款 |
二、应收生产单位投资借款 | ||
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5.器材转账拨款 |
三、拨付所属投资借款 | ||
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6.煤代油专用基金拨款 |
四、器材 | ||
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7.自筹资金拨款 |
其中：待处理器材损失 | ||
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8.其他拨款 |
五、货币资金 |
续表
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资金来源 |
金额 |
资金占用 |
金额 |
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二、项目资本金 |
六、预付及应收款 | ||
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1.国家资本 |
七、有价证券 | ||
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2.法人资本 |
八、固定资产 | ||
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3.个人资本 |
固定资产原值 | ||
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4.外商资本 |
减：累计折旧 | ||
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三、项目资本公积 |
固定资产净值 | ||
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四、基建借款 |
固定资产清理 | ||
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其中：国债转贷 |
待处理固定资产损失 | ||
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五、上级拨入投资借款 | |||
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六、企业债券资金 | |||
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七、待冲基建支出 | |||
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八、应付款 | |||
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九、未交款 | |||
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1.未交税金 | |||
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2.其他未交款 | |||
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十、上级拨入资金 | |||
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十一、留成收入 | |||
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合计 |
合计 |
资金来源包括基建拨款、项目资本金、项目资本公积金、基建借款、上级拨入投资借款、企业债券资金、待冲基建支出、应付款和未交款以及上级拨入资金和企业留成收入等。
来源：“待冲基建支出”项目，反映实行投资借款的建设单位当年完成的所有待冲销的交付生产单位使用的资产价值。
占用：待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额，不能计入基本建设工程的建造成本，但应该予以核销的投资支出。
【2015年·多选】下列资金项目中，属于“基本建设项目竣工财务决算表”中资金来源的有( )。
A.预算拨款
B.项目资本金
C.应收生产单位投资借款
D.基建借款
E.待核销基建支出
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考查的是竣工决算的内容和编制。选项A属于资金来源中的基建拨款;选项BD属于资金来源;选项CE属于资金占用。参见教材P285。
【2013年·单选】编制大中型建设项目竣工财务决算报表时，下列属于资金占用的项目是( )。
A.待冲基建支出
B.应付款
C.预付及应收款
D.未交款
『正确答案』C
『答案解析』本题考查的是竣工决算的内容和编制。预付及应收款属于资金占用。参见教材P285。
3.建设工程竣工图
含义：真实记录各种地上、地下建筑物、构筑物，特别是基础、地下管线以及设备安装等隐蔽部分的技术文件。
(1)没有变动的，由承包人在原施工图上加盖“竣工图”标志后，即作为竣工图。
(2)有一般性设计变更，但能将原施工图加以修改补充作为竣工图的，可不重新绘制，由承包人负责在原施工图(必须是新蓝图)上注明修改的部分，并附以设计变更通知单和施工说明，加盖“竣工图”标志后，作为竣工图。
(3)凡结构形式改变、施工工艺改变、平面布置改变、项目改变以及有其他重大改变，不宜再在原施工图上修改、补充时，应重新绘制改变后的竣工图。由原设计原因造成的，由设计单位负责重新绘制;由施工原因造成的，由承包人负责重新绘图;由其他原因造成的，由建设单位自行绘制或委托设计单位绘制。承包人负责在新图上加盖“竣工图”标志，并附以有关记录和说明，作为竣工图。
【谁原因谁负责重新绘制】
(4)为了满足竣工验收和竣工决算需要，还应绘制反映竣工工程全部内容的工程设计平面示意图。
(5)重大的改建、扩建工程项目涉及原有的工程项目变更时，应将相关项目的竣工图资料统一整理归档，并在原图案卷内增补必要的说明一起归档。
4.工程造价比较分析
【2012年·单选】竣工决算文件中，真实记录各种地上、地下建筑物、构筑物，特别是基础、地下管线以及设备安装等隐蔽部分的技术文件是( )。
A.总平面图 B.竣工图
C.施工图 D.交付使用资产明细表
『正确答案』B
『答案解析』本题考查的是竣工决算的内容和编制。建设工程竣工图是真实记录各种地上、地下建筑物、构筑物等情况的技术文件。参见教材P288。
【2011年·单选】关于建设工程竣工图的说法中，正确的是( )。
A.工程竣工图是构成竣工结算的重要组成内容之一
B.改建、扩建项目涉及原有工程项目变更的，应在原项目施工图上注明修改部分，并加盖“竣工图”标志后作为竣工图
C.凡按图竣工没有变动的，由承包人在原施工图加盖“竣工图”标志后，即作为竣工图
D.当项目有重大改变需重新绘制时，不论何方原因造成，一律由承包人负责重绘新图
『正确答案』C
『答案解析』本题考查的是竣工决算的内容和编制。凡结构形式改变、施工工艺改变、平面布置改变、项目改变以及有其他重大改变，不宜再在原施工图上修改、补充时，应重新绘制改变后的竣工图。由原设计原因造成的，由设计单位负责重新绘制;由施工原因造成的，由承包人负责重新绘图;由其他原因造成的，由建设单位自行绘制或委托设计单位绘制。承包人负责在新图上加盖“竣工图”标志，并附以有关记录和说明，作为竣工图。参见教材P288。
(二)竣工决算的编制
项目建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工决算的编制工作，并报主管部门审核。
主管部门收到竣工财务决算报告后，对于按规定由主管部门审批的项目，应及时审核批复，并报财政部备案。
对于按规定报财政部审批的项目，一般应在收到竣工决算报告后一个月内完成审核工作，并将经过审核后的决算报告报财政部审批。
【2010年·单选】根据财政部《关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作通知》(财办建[2008]91号)，对于先审核后审批的建设项目，建设单位应在项目竣工后( )内完成竣工财务决算编制工作。
A.两个月 B.三个月
C.75天 D.100天
『正确答案』B
『答案解析』本题考查的是竣工决算的内容和编制。项目建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作，并报主管部门审核。参见教材P289。
三、新增资产价值的确定(固定、流动、无形、其他)
(一)新增资产价值的确定方法
1.新增固定资产价值的确定
对象：单项工程
内容：已投入生产或交付使用的建筑、安装工程造价;达到固定资产标准的设备、工器具的购置费用;增加固定资产价值的其他费用。
一次交付一次计算，分批交付，分批计算。
【回忆】我国建设项目投资及工程造价的构成
应计入新增固定资产价值的几种情况：
(1)对于……而建设的附属辅助工程，只要全部建成，正式验收交付使用后计入新增固定资产价值。
(2)对于单项工程中不构成生产系统，但能独立发挥效益的非生产性项目，如住宅、食堂等，在建成并交付使用后计入新增固定资产价值。
(3)凡购置达到固定资产标准不需安装的设备、工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值。
(4)属于新增固定资产价值的其他投资，应随同受益工程交付使用的同时一并计入新增固定资产价值。
(5)交付使用财产的成本，应按下列内容计算：
|
被分摊费用 |
方法 |
|
建设单位管理费 |
按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额等按比例分摊 |
|
土地征用费、地质勘察和建筑工程设计费 |
按建筑工程造价比例分摊 |
|
生产工艺流程系统设计费 |
按安装工程造价比例分摊 |
【例6.2.2】某工业建设项目及其总装车间的建筑工程费、安装工程费，需安装设备费以及应摊入费用如表6.2.6所示，计算总装车间新增固定资产价值。
表6.2.6 分摊费用计算表 单位：万元
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项目名称 |
建筑工程 |
安装工程 |
需安装设备 |
建设单位管理费 |
土地征用费 |
建筑设计费 |
工艺设计费 |
|
建设单位竣工决算 |
5000 |
1000 |
1200 |
105 |
120 |
60 |
40 |
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总装车间竣工决算 |
1000 |
500 |
600 |
解：计算如下：
应分摊的建设单位管理费=#FormatImgID_2# 应分摊的土地征用费=#FormatImgID_3# 应分摊的建筑设计费=#FormatImgID_4# 应分摊的工艺设计费=#FormatImgID_5#
总装车间新增固定资产价值=(1000 500 600) (30.625 24 12 20)=2100 86.625=2186.625(万元)
【2013年·多选】关于新增固定资产价值的确定，下列说法中正确的有( )。
A.新增固定资产价值是以独立发挥生产能力的单项工程为对象计算的
B.分期分批交付的工程，应在最后一期(批)交付时一次性计算新增固定资产价值
C.凡购置的达到固定资产标准不需安装的设备，应计入新增固定资产价值
D.运输设备等固定资产，仅计算采购成本，不计分摊的“待摊投资”
E.建设单位管理费按建筑工程、安装工程以及不需安装设备价值总额按比例分摊
『正确答案』AD
『答案解析』本题考查是新增资产价值的确定。分期分批交付的工程，应分期分批计算新增固定资产价值。参见教材P293。
2.新增流动资产价值的确定
货币性资金、应收及预付款、短期投资(股票、债权、基金)、存货
3.新增无形资产价值的确定
无形资产是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。包括专利权、专有技术、商标权、著作权、销售网络、客户关系、供应关系、人力资源、商业特许权、合同权益、土地使用权、矿业权、水域使用权、森林权益、商誉等。
(1)无形资产的计价原则
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包括内容 |
计价原则 |
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投资者按无形资产作为资本金或者合作条件投入时 |
按评估确认或协议约定的金额计价 |
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购入的 |
实际支付的价款 |
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自创并依法申请取得的 |
开发过程中的实际支出 |
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接受捐赠的 |
发票账单金额或者同类无形资产市场价 |
入账后，应在其有效使用期内分期摊销，即企业为无形资产支出的费用应在无形资产的有效期内得到及时补偿。
(2)无形资产的计价方法
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分类 |
计价方法 |
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专利权 |
· 自创的，为开发的实际支出，包括研制和交易成本。· 转让不能按成本估价，按所能带来的超额收益计价 |
|
非专利技术 |
· 自创的，一般不作为无形资产入账，按当期费用处理· 外购的，法定评估机构确认后再进行估价，采用收益法估价 |
|
商标权 |
· 自创的，一般不作为无形资产入账，费用计入当期损益· 购入或转让商标，计价根据被许可方新增的收益确定 |
|
土地使用权 |
· 通过支付出让金获得的，作为无形资产核算；· 通过行政划拨取得的，不能作为无形资产核算；· 在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按规定补交土地出让价款时，才作为无形资产核算 |
【2014年·多选】土地使用权的取得方式影响竣工结算新增资产的核定，下列土地使用权的作价应作为无形资产核算的有( )。
A.通过支付土地出让金取得的土地使用权
B.通过行政划拨取得的土地使用权
C.通过有偿转让取得的出让土地使用权
D.已补交土地出让价款，作价入股的土地使用权
E.租借房屋的土地使用权
『正确答案』AD
『答案解析』本题考查是新增资产价值的确定。通过行政划拨取得的，不能作为无形资产核算。在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按规定补交土地出让价款时，才作为无形资产核算。参见教材P295。
【2012年·单选】关于新增无形资产价值的确定与计价，下列说法中正确的是( )。
A.企业接受捐赠的无形资产，按开发中的实际支出计价
B.专利权转让价格按成本估计进行
C.自创非专利技术在自创中发生的费用按当期费用处理
D.行政划拨的土地使用权作为无形资产核算
『正确答案』C
『答案解析』本题考查是新增资产价值的确定。选项A错误，企业接受捐赠的无形资产，按照发票账单所载金额或者同类无形资产市场价作价;选项B错误，专利权转让不按成本估价，按照其所能带来的超额收益计价;选项D错误，通过行政划拨的土地，土地使用权就不能作为无形资产核算。参见教材P295。
4.其他资产价值的确定
(1)开办费：建设期间建设单位管理费中未计入固定资产的其他各项费用以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出。
包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
按照新财务制度规定，除了筹建期间不计入资产价值的汇兑净损失外，开办费从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于五年的期限平均摊入管理费用中。
(2)租入固定资产改良支出的计价。
对租入固定资产的大修理支出，不构成固定资产价值，其会计处理与自有固定资产的大修理支出无区别。
对租入固定资产实施改良，因有助于提高固定资产的效用和功能，应当另外确认为一项资产。租入的固定资产所有权不属于企业，不应增加租入固定资产的价值而作为其他资产处理。
租入固定资产改良及大修理支出应当在租赁期内分期平均摊销。
【2015年·单选】关于建设项目竣工运营后的新增资产，下列说法中正确的是( )。
A.新增资产按资产性质分为固定资产、流动资产和无形资产三大类
B.分期分批交付生产或使用的工程，待工程全部交付使用后，一次性计算新增固定资产价值
C.凡购置的达到固定资产标准不需安装的工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值
D.企业库存现金、存货及建设单位管理费中未计入固定资产的各项费用等，应在交付使用后计入新增流动资产价值
『正确答案』C
『答案解析』本题考查的是新增资产价值的确定。凡购置达到固定资产标准不需安装的设备、工器具，应在交付使用后计入新增固定资产价值。选项A, 新增资产按资产性质分为固定资产、流动资产、无形资产和无形资产四大类。选项B, 分期分批交付生产或使用的工程，待工程全部交付使用后，应分期分批计算新增固定资产增值。选项D,企业库存现金、存货、应收及预付款项和短期投资包括股票、债券、基金计入新增流动资产价值中。参见教材P295。
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