考点一、注册会计师业务分类
注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两类。如图所示：
考点二、审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
1、审计提供的是合理保证，不是绝对保证。
【例2·多选题】下列对于财务报表审计和财务报表审阅的理解，不恰当的有（ ）。
A.在财务报表审计业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，而在财务报表审阅业务中，注册会计师可以以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论
B.由于财务报表审计是保证程度较高的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平
C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任
D.财务报表审计业务是保证程度更高的鉴证业务
【答案】ABC
【解析】选项A，财务报表审阅业务中，CPA应当以消极方式提出结论；选项B，审计是保证程度较高的鉴证业务，因此注册会计师需要实施足够的审计程序，才能将报表审计风险降至可接受的低水平；选项C，即使审阅是有限保证的鉴证业务，也可以增强预期使用者对财务报表的信任。
【例3·单选题】关于注册会计师执行审计业务，下列说法中错误的是（ ）。（2015年）
A、审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见
B、注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据
C、审计业务需要证据数量高于审阅业务
D、审计业务可接受的检查风险低于审阅业务
【答案】B
【解析】选项B属于审阅业务收集证据的程序。审计业务证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
【例4·单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。（2015年）
A. 鉴定业务提供高水平保证
B. 代编财务信息提供合理保证
C. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D. 财务报表审阅提供的有限保证
【答案】D
【解析】选项A，鉴证业务也包括审计业务，审阅提供的是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度一说。
考点四、审计业务的当事人——三方关系
（一）总体规定
1、审计业务的当事人（三方关系）是：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者
2、注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
3、在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责的财务报表进行监督。
由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
4、由上述情况可知，是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。
（二）被审计单位管理层（责任方）
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【注意事项】
1.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
（三）预期使用者
1、预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
2、注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
3、审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。比如，收件人为“XX股份公司全体股东”，但除了股东外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
【例5·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是 （ ）。 （2014A）
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
【答案】 D
【解析】 在某些情况下，管理层（责任方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
考点五、财务报表编制基础（标准）
1、适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性；（2）完整性；（3）可靠性；（4）中立性；（5）可理解性。
2、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。
【例6·多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（）。
A. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
B. 对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的
C. 采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D. 标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【答案】BCD
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
【例7·多选题】在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有( )。（2009）
A．中立性
B．完整性
C．相关性
D．客观性
【答案】ABC
【例8·多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。（2015）
A、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
B、对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
C、采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D、标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【答案】BCD
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
考点六、审计证据
注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
1、审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
2、审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如：
（1）以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；
（2）会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；
3、会计记录也是重要的审计证据来源；
4、被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；
5、审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
6、在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被CPA利用。
【例9·单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。（2014A）
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
【答案】 D
【解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
【例10·单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
【答案】 B
【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。
考点七、审计的总体目标
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【例11·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。(2012年)
A. 对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B. 对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
C. 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
D. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
【答案】 AD
考点八、认定
1、与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（利润表）：发生、完整性、准确性、截止、分类
2、与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊
3、与列报和披露相关的审计目标：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价
一方面要注意属于那种认定，但是一定要注意对利润表和资产负债表的不同的认定表述要准确：比如发生和存在不一样，计价和分摊跟准确性也不一样。这些也可能设置为考点。
【例12·单选题】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。（2014）
A.完整性 B.发生
C.截止 D.权利和义务
【答案】 A
【解析】 与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是完整性认定。
【例13·单选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。（2013）
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
【答案】 D
【解析】 如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。（书上原文，稍微理解即可）
【例14•多选题】以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，其应当选择的实质性程序包括（ ）。
A.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况
B.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对
C.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符
D.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确
【答案】BCD
【解析】选项A是针对“权利和义务”认定。
【例15•单选题】对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时和周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）（2010年）
A.计价与分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
【答案】A
【解析】存货的过时和周转缓慢，主要是提供了存货是否跌价的相关信息，因此与“计价与分摊”相关。
【例16•单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）（2010年）
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
【答案】C
【解析】比较资产负债表日前后几天的发货单日期和记账日期，主要是防止将两年的收入记错日期，所谓最可能证实的是“截止”认定。
【例17•单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师最可能证实的是（ ）
A.计价与分摊
B.分类
C.存在
D.完整性
【答案】C
【解析】函证应收账款最可能证实的是应收账款的期末余额是否存在。
考点九、职业怀疑
1、在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
2、职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。
3、保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
【例18•多选题】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。 （2012）
A. 降低检查风险
B. 降低审计成本
C. 避免过度依赖管理层提供的书面声明
D. 恰当识别、评估和应对重大错报风险
【答案】ACD
【解析】保持职业怀疑的目的不是为了降低成本，而是为了提高审计的有效性，降低审计风险。
【例19·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。（2015年）
A、职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
B、职业怀疑是保证审计质量的关键要素
C、保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性
D、职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
【答案】A
【解析】职业怀疑职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。
【提示】在审计中，看见“所有”这种字眼的答案我们都应该关注，根据审计的谨慎性，一般不会用绝对性的字眼，所以需要特别关注。
考点十、重大错报风险
1、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
2、注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额及披露认定层次方面考虑重大错报风险。
3、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。
4、认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
5、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，但是本教材一般不单独提固有风险和控制风险，而只提认定层次的重大错报风险。
【例20•单选题】下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 （2012A）
A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险
C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
D. 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
【答案】 A
【解析】 选项A属于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（每年必考，注意区分检查风险和重大错报风险的定义，重大错报风险是客观存在的，即使不执行任何审计程序都存在于财务报表中的。）
考点十、检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性！
注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
由于注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险可以降低，但是通常不可能降低为零。
注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑的态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作降低检查风险。
【例21•多选题】下列各种做法中，能够降低检查风险的有（ ）。 （2012年B卷）
A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围
B.限制审计报告用途
C.审慎评价审计证据
D.加强对已执行审计工作的监督和复核
【答案】 A,C,D
【解析】限制审计报告用途，并不能降低检查风险。
考点十一、检查风险与重大错报风险的方向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。即：
审计风险（Audit risk）=重大错报风险（Material misstatement risks）×检查风险（Detection risk）
【例22•单选题】关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法正确的是（ ）。 （2012年B卷）
A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系
B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系
C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%
D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系
【答案】A
【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。
【例23•单选题】关于风险，以下说法中，不恰当的是（ ）。
A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
C.注册会计师应当设计适当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以将重大错报风险降低到合理的低水平
D.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险
【答案】C
【解析】重大错报风险是客观存在的，无法降低。
【例24•单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（ ）（2007年）
A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
【答案】D
【解析】重大错报风险是客观存在的，无法降低，所以A和B错误。注册会计师可以通过合理设计和有效实施审计程序来控制检查风险，但不能消灭检查风险。
考点十二、审计的固有限制
1、由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，导致了注册会计师据以得出的结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
2、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
3、影响审计固有限制的因素
（1）财务报告的性质；
（2）审计程序的性质：因为注册会计师获取审计证据的能力也受到实务和法律上的一些限制。
（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
【例25•单选题】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（ ）。
A. 注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑
B. 注册会计师是否识别出所有的舞弊导致的财务报表重大错报
C. 注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告
D. 注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据
【答案】B
【解析】由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
本文来源：李彬教你考注会公众号
,
