金融工具属于金融资产的有哪些（金融工具的概念）

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金融工具属于金融资产的有哪些（金融工具的概念）(1)

金融工具的概念、金融资产的界定及衍生工具

一、金融工具的概念：金融工具是指形成 一方的金融资产并形成 其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具 包括金融资产、金融负债和权益工具。

1.发行股票：股票合同。

（1）发行方（A 公司）确认为权益工具：股本和资本公积；

借：银行存款

贷：股本

资本公积-资本溢价

（2）购买方（B 公司）确认为金融资产：

①长期股权投资：持股比例 20%并且形成重大影响；

②交易性金融资产：未达到重大影响且准备短期获利；

③其他权益工具投资：未达到重大影响且不具有交易性（人为指定）。

借：长期股权投资

交易性金融资产

其他权益工具投资

贷：银行存款

2.发行债券：借款合同。

（1）发行方（A 公司）确认为金融负债：应付债券；

借：银行存款

贷：应付债券

（2）购买方（B 公司）确认为金融资产：

①交易性金融资产：短期获利；

②债权投资：以获取合同现金流量为目标；

③其他债权投资：既以收取合同现金流量为目标，又以出售获利为目标。

借：债权投资

交易性金融资产

其他权益工具投资

贷：银行存款

3.非合同的资产和负债不属于金融工具。

① “ 应交税费”基于 税法规定的义务而非合同产生的义务，因此不能定义为金融工具；

② “ 预计负债”属于 推定义务，也不能定义为金融工具。

二、金融资产的界定

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合 下列条件之一的资产：

1.从其他方 收取现金或其他金融资产的 合同权利。

例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

再如， 预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

2.在 潜在有利条件下，与其他方 交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。

A 公司角度为看涨期权，B 公司角度为看跌期权，该期权合同的标的为C 公司股票。A 公司在潜在有利情况下，应确认金融资产。B 公司在潜在不利情况下，应确认金融负债。

2019 年初A 公司与 B 公司签订合同：约定一年后，即 2020 年初以每股 100 元价格自 B 公司购入一万股 C 公司股票。当日 C 公司股价为每股 100 元；2019 年 6 月 30 日 C 公司股价涨至每股 110 元；2020 年初 C 公司股价涨至每股 112 元。双方以现金结算期权价值。

	A	B
2019 年初	无账务处理
2019 年 6 月 30 日	借：衍生工具 10 贷：公允价值变动损益 10	借：公允价值变动损益 10 贷：衍生工具 10
2020 年初	借：银行存款 12 贷：衍生工具 10 公允价值变动损益 2	借：衍生工具 10 公允价值变动损益 2 贷：银行存款 12

2018 年初A 公司与 B 公司签订合同：约定一年后，即 2019 年初以每股 100 元价格定向增发1 万股股票给 B 公司；当日市价为 103 元；则推定此股票期权每股公允价值为 3 元，共计 3 万元；由B 公司支付 3 万元给 A 公司购买此期权。

（1）如果未来A 公司实际发行股票：

“双固原则”：A 实际向 B 公司发放股票，将来按照固定的报价和固定数量结算，因此，A 公司应确认为权益工具，B 公司应确认为金融资产。

	A 公司	B 公司
2018 年初	借：银行存款 3 贷：其他权益工具 3	借：衍生工具 3 贷：银行存款 3
2018 年末股价为每股 120 元	不作处理	借：衍生工具 17 贷：公允价值变动损益 17
2019 年初行权时	借：银行存款 100 其他权益工具 3 贷：股本 1 资本公积—股本溢价 102	借：XX 投资 120 贷：衍生工具 20 银行存款 100