第四节 财产清查结果处理
为了反映和监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置和运用“待处理财产损溢” 账户，该账户设置
①“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”
②“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”
两个明细账户。
“待处理财产损溢”账户的结构及核算内容如表 9－6所示。
“待处理财产损溢”账户 （双重性质的资产类账户）
1.库存现金盘盈的账务处理
【例题】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，其中200元是应付给职工李某的报销款，220元无法查明溢余原因。
（1）在报经批准前，编制会计分录如下：
借：库存现金 420
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
（2）在批准后，转销现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
贷：其他应付款 200
营业外收入 220
2.库存现金盘亏的账务处理
【例题】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
（1）在报经批准前，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900
贷：库存现金 900
（2）在批准后，转销盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款 500
管理费用 400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900
三、无法收回或偿付的债权债务的账务处理
在财产清查中发现长期不能结清的往来款项，经有关部门批准后予以核销，核销时不通过“待处理财产损溢” 账户。
在财产清查中对于无法偿还的债务，经批准后，直接转入“营业外收入” 账户。
对于无法收回的应收款项，可在报经批准后，冲减坏账准备。
1.应付账款
【例题】20×8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予以转销。
借：应付账款 4 000
贷：营业外收入 4 000
2.应收账款
（1）账务处理
【例题1】 20×8年12月31日红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备科目在20×8年年初余额为零。其相关会计分录如下：
20×8年年末首次计提坏账准备额＝400×6% ＝24（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 240 000
贷：坏账准备 240 000
【例题2】假设20×9年8月发生坏账损失23万元。
借：坏账准备 230 000
贷：应收账款——××公司 230 000
【例题3】甲公司20×9年9月16日收到已转销的坏账20 000元，已存入银行。
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
【例题4】20×9年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为8%。
20×9年年末应计提坏账准备数额＝350×8%＝28（万元）
本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
280 000 240 000 （20 000 ＋ ？） 230 000
借：资产减值损失——坏账损失 250 000
贷：坏账准备 250 000
假设：20×9年年末应收账款余额为0万元，坏账损失率为8%。
20×9年年末应计提坏账准备数额＝0×8%＝0（万元）
本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
0 240 000 20 000 （230 000＋ ？）
借：坏账准备 30 000
贷：资产减值损失——坏账损失 30 000
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