实行核定征收的增值税小规模纳税人，计算企业所得税时，一般是按照《利润表》中“营业收入”项目本年累计金额计算应税收入额，没有考虑“营业外收入”项目本年累计金额。本文从会计处理和税法规定，来说明增值税免税额也是应税收入额。
某小规模纳税人，按季度申报增值税，企业所得税实行核定征收（不享受小型微利企业所得税优惠政策），应税所得率为10%。2018年4月取得含税销售收入3.09万元，5月销售收入为零，6月取得含税收入6.18万元。会计处理处理如下：
1.4月
借：应收账款 30900
贷：主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税 900
2.6月
借：应收账款 61800
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税 1800
3.根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，（季末）将应交增值税转入当期损益。
借：应交税费——应交增值税 2700
贷：营业外收入 2700
4.季末计算企业所得税有两种计算方法：
（1）收入总额不包括免征增值税税额
借：所得税费用 2250
贷：应交税费——应交企业所得税 2250（90000×10%×25%）
（2）收入总额包括免征增值税税额
借：所得税费用 2317.5
贷：应交税费——应交企业所得税 2317.5〔（90000 2700）×10%×25%〕
上述哪种计算企业所得税的方法正确？
根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：
应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入
其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）规定，收入总额填报纳税人各项收入的本年累计金额。免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，取得的地方政府债券利息收入。这里的免税收入不包括享受小微企业暂免征收增值税税额。
可见，第二季度计算企业所得税额为2317.5元的方法是正确的。
因此，核定征收应税收入额应包含暂免征收增值税税额。
作者：谷建华 王国红，国家税务总局邯郸市邯山区税务局
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