购物卡
一、财税处理：
（一）销售方直接销售购物卡：
1、销售方售卡时，向购卡方开具的编码为601不征税普通发票（以下简称不征税发票），不得开具增值税专用发票：
借：银行存款等
贷：合同负债——购物卡
应交税费——待转销项税额
注意：如果出售预售卡的商家销售的商品涉及不同的税率，则商家要合理估计预收款中的增值税额，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负债表日要根据最新信息对“合同负债”和增值税的金额进行重新估计。并将重新估计的结果，调整“应交税费-待转销项税额”和“合同负债”科目。
2、持卡方消费时，不得开具发票：
借：合同负债——购物卡
应交税费——待转销项税额
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）销售方通过售卡方销售购物卡：
1、销售方
（1）收到售卡方的销售款时，向售卡方开具不征税发票，发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，作为取得预收资金不计缴增值税的凭证。不得开具增值税专用发票。
借：银行存款
贷：应收帐款——预付卡
（2）与售卡方结算手续费时
借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收帐款——预付卡
（3）持卡方消费时，不得开具发票。
借：应收帐款——预付卡
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本，分录略。
2、售卡方
（1）售卡时，向购卡方开具的不征税发票，注意不得开具增值税专用发票。
借：银行存款
贷：其他应付款——预付卡
（2）与销售方结算售卡资金时，取得销售方开具的不征税发票。
借：其他应付款——预付卡
贷：银行存款
（3）与销售方结算手续费时，向销售方开具品名“经纪代理服务"的增值税专用发票。
借：其他应付款——预付卡
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、持卡方
（1）购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票
借：其他应收款——预付卡
贷：银行存款
（2）持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。
借：管理费用等
贷：其他应收款——预付款
总结：购物卡模式下，销售方在持卡方消费时确认收入实现，但不能开具发票；持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入帐。
二、依据
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
三、案例
案例1：2020年9月，甲超市将金额113万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额113万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。
解：
甲超市（销售方）：
（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时
1、会计分录
借：应收帐款——预付卡 113万
贷：主营业务收入100万
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
借：主营业务成本 80万
贷：库存商品 80万
2、发票开具
不能开具发票
（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时
1、会计分录
借：银行存款 108万
贷：应收帐款——预付卡 108万
2、发票开具
销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
（三）与乙公司结算手续费时
1、会计分录
借：销售费用 4.72万
应交税费——应交增值税（进项税额）0.28万
贷：应收帐款——预付卡 5万
2、发票取得
取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
乙公司（售卡方）
（一）9月将购物卡销售给丙公司时
1、会计分录
借：银行存款 113万
贷：其他应付款——预付卡 113万
2、发票开具
向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。
（二）10月与甲超市结算预付卡资金时
1、会计分录
借：其他应付款——预付卡 108万
贷：银行存款 108万
2、发票取得
收取甲超市开具的普通发票，备注栏为“收到预付款结算款”，金额112万。此普通发票留存备查，这是取得预收资金不计缴增值税的凭证。
（三）10月与甲超市结算手续费时
1、会计分录
借：其他应付款——预付卡 5万
贷：其他业务收入 4.72万
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28
2、发票开具
可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务"，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
丙公司(持卡方）
（一）9月向乙公司购卡时
1、会计分录
借：其他应收款——预付卡 113万
贷：银行存款 113万
2、发票取得
取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。
（二）10月用卡购买办公用品时
1、会计分录
借：管理费用 113万
贷：其他应收款——预付款 113万
2、发票取得
不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。
总结：
1、销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。
2、售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。
3、持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。
案例2：甲公司与乙公司隶属于同一集团公司，均为一般纳税人，两者使用同一品牌，甲公司销售的购物卡在乙公司可消费，反之亦然。2021年10月，丙公司在甲公司购买购物卡1万元，在甲企业用卡购买办公用品3390元，税率为13%。在乙公司用卡购买米、食用植物油2180元，税率9%；消费餐饮服务1060元，税率6%。月底甲公司根据乙公司购物卡消费明细，与乙公司结算3400元费用。
1、甲公司账务处理：
（1）销售购物卡时：
借：银行存款或现金 10000
贷：合同负债——购物卡 8849.56
应交税费——待转销项税额 1150.44
（2）丙公司在甲公司实际消费时：
借：合同负债——购物卡 8849.56
应交税费——待转销项税额 1150.44
贷：主营业务收入 8849.56
应交税费——应交增值税（销项税额） 1150.44
（3）甲公司与乙公司结算时：
借：合同负债——购物卡 3000
应交税费——待转销项税额 240
贷：其他应付款——乙公司 3240
借：其他应付款——乙公司 3240
贷：银行存款 3240
2、乙公司账务处理：
丙公司在乙公司消费时：
借：其他应收款——甲企业 3240
贷：主营业务收入——销售货物 2000
主营业务收入——餐饮服务1000
应交税费——应交增值税（销项税额）180
应交税费——应交增值税（销项税额）60
收到甲企业结算款项：
借：银行存款3240
贷：其他应收款—甲企业3240
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