60天备考cpa会计（财务小a备考CPA-会计第26课）

事项

分录

1.使用权资产初始计量

承租人

①确认租赁负债

借：使用权资产【尚未支付的租赁付款额的现值】

　　租赁负债一未确认融资费用【差额】

　贷：租赁负债—租赁付款额【尚未支付的租赁付款额】

②预付或已付租金

借：使用权资产

　贷：银行存款/预付账款　【预付或已付租金-租赁激励】

③初始直接费用

借：使用权资产

　贷：银行存款　【承租人发生的初始直接费用】

④预计恢复支出

借：使用权资产

　贷：预计负债　【预计恢复支出】

2.租赁负债后续计量

承租人

①确认利息费用

借：财务费用/在建工程等

　贷：租赁负债—未确认融资费用【实际利率法确认租赁负债利息】

②支付租金

借：租赁负债—租赁付款额【支付租赁付款额，租金】

　贷：银行存款

③租赁负债重新计量

借：使用权资产【租赁付款额现值的增加值】

　　租赁负债—未确认融资费用【倒挤】

　贷：租赁负债—租赁付款额【租赁付款额的增加额】

（或作相反的分录）

【提示】

（1）按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值

（2）使用权资产账面价值已调减至零，但租赁负债仍需调减的，应将剩余金额计入当期损益

3.使用权资产后续计量

承租人

①折旧

借：管理费用等【根据受益对象原则】

　贷：使用权资产累计折旧

②减值

使用权资产减值准备一旦计提，不得转回

借：资产减值损失

　贷：使用权资产减值准备

③可变租金

未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，承租人应当在实际发生时计入当期损益

借：销售费用等

　贷：银行存款

4.融资租赁初始计量

出租人

①确认应收融资租赁款

以融资租赁资产（公允价值）、支付的银行存款（出租人支付的初始直接费用）作为对价，

取得“应收融资租赁款”这项租赁投资

借：应收融资租赁款—租赁收款额

　　应收融资租赁款—未担保余值

　贷：银行存款【初始直接费用，与租赁收款额无关】

　　　融资租赁资产【账面价值】

　　　资产处置损益【融资租赁资产公允价值与账面价值的差额】

　　　应收融资租赁款—未实现融资收益【差额，含初始直接费用】

【公式】

租赁投资净额=租赁收款额现值 未担保余值的现值=租赁资产公允价值 初始直接费用

5.融资租赁后续计量

出租人

①确认利息收入

按照折现率计算并确认各个期间的利息收入

借：应收融资租赁款—未实现融资收益

　贷：租赁收入—利息收入

②收取租赁收款额

收到租赁收款额时，应冲减“应收融资租赁款一租赁收款额”

借：银行存款

　贷：应收融资租赁款—租赁收款额

③可变租金

取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益

借：银行存款/应收账款

　贷：租赁收入—可变租赁付款额

6.经营租赁会计处理

出租人

①确认租赁收入

借：银行存款

贷：租赁收入【将租赁收款额扣除替承租人支付费用，按直线法摊销，分摊期间含免租期】

②融资租赁变更

（1）未作为单独租赁且变更分类为经营租赁，作为一项新租赁处理

借：固定资产【租赁投资净额】

应收融资租赁款-未实现融资收益

贷：应收融资租赁款-租赁收款额

（2）未作为单独租赁且变更分类为融资租赁，重新计算应收融资租赁款余额

借：租赁收入【应收融资租赁款增加】

应收融资租赁款-未实现融资收益

贷：应收融资租赁款-租赁收款额

（或作相反的分录）