作者：和君咨询合伙人 邵立
截至2017年9月2日21时00分，已上映38天的《战狼2》累计票房已经达到了55.45亿元，作为一名财税人，今天跟大家聊聊吴京等制片方与投资人赚了多少钱、税交了多少、税是怎么省的等等背后的故事。
一、“霍尔果斯”这个名词为何频繁出现？
表1、《战狼2》电影出品与发行团队列表
来源：艺恩电影智库
上表中加粗字体显示的三家带“霍尔果斯”字样的公司，分别为霍尔果斯登峰国际文化传播有限公司、春秋时代（霍尔果斯）影业有限公司、霍尔果斯橙子映像传媒有限公司，背后实际控制人分别为吴京、吕建民、邓超。虽然没有公开信息显示《战狼2》电影中各家投资人所占具体比例，但作为主要出品方中的三家，保守估计投资所占比例不会低于60%。
请点图一、《战狼2》电影票房的分账示意图
根据上图所示，可以逐步计算出吴京等制片方、投资人票房分账的金额。
第一步：
根据《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税[2014]85号）规定：“一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。”假设上映影院均申请了简易征收方式。
▷ 电影发展基金=55.45亿元*5%=2.77亿元
▷ 一般增值税纳税人简易征收税率3%，城建税及教育费附加税率7% 5%=12%，所以应交增值税及附加=55.45亿元/（1 3%）*3%*（1 12%）=1.81亿元
▷ 净票房收入（可分账票房收入）=55.45亿元-2.77亿元-1.81亿元=50.87亿元
第二步：
由于《战狼2》净票房收入已高于6亿元，“中影数字”将征缴1%~3%的发行代理费；且《战狼2》净票房收入-6亿元≥3亿元，“中影数字”最终预计将征收1%的发行代理费。
▷ 中影数字代理费=50.87亿元*1%=0.51亿元
▷ 扣除“中数代理费” 的票房=50.37亿元-0.51亿元=50.36亿元
第三步：
▷ “制片 发行”应分账的票房收入=50.36亿元*43%=21.65亿元
▷ 根据上文所示的北京文化公告披露的保底方案，在目前票房远远高于15亿的情况下，制片商与各投资人的收入=21.65亿元*85%=18.41亿元
经过以上的粗略计算，吴京与他的小伙伴们从目前55.45亿元的总票房收入中可以分得18.41亿元的收入。
三、“霍尔果斯”注册的三家公司起到了什么作用呢？
上文提到的带“霍尔果斯”字眼的三家公司保守估计对于《战狼2》电影的投资比例不会低于60%，如果按照60%计算，18.41亿元的收入中将有11.05亿元分配至这三家公司。三家公司总共能为股东节约多少税金呢，咱们列表说明。假设三家公司均为增值税一般纳税人，税率6%，城建税及教育费附加税率还为7% 5%=12%；再假设《战狼2》整体制作成本2亿元，则三家公司的制作成本为1.2亿元（2亿元*60%）。
表二、霍尔果斯税收优惠对比表
注1：纳税人一个纳税年度内在霍尔果斯经济开发区内实际缴纳税款（包括增值税、消费税、企业所得税及附加税等）留存地方财政的总额超过100万元的部分，按照15%-50%的比例进行返还。（霍尔果斯增值税中央与地方留存比例为5:5）
注2：2020年12月31日前在霍尔果斯经济开发区内新注册的企业，符合产业名录要求的，五年内企业所得税全免，并采取对企业更为有利的“免征方式”；五年后企业所得税地方留存部分（中央与地方留存比例6:4），采取"以奖代免"的方式返还给企业。
从上表的简单测算可以看出，三家霍尔果斯注册的公司总计为股东节省了2.36亿元的税金。
四、延伸的思考
既然沿着《战狼2》电影交税这个话题一路聊到了这儿，也再多说两句。
咱分析一下《战狼2》出品方之一的霍尔果斯登峰国际文化传播有限公司的股东架构：
图二、霍尔果斯登峰国际文化传播有限公司股东架构图
如上图所示，霍尔果斯登峰国际文化传播有限公司是《战狼2》的另一出品方北京登峰国际文化传播有限公司的全资子公司，均为有限责任公司，而符合条件的居民企业之间的股息红利是免税的，意味着从霍尔果斯子公司分配回北京母公司的净利润是免税的。
而北京登峰国际文化传播有限公司的股东是在上海松江区注册的两家个人工作室，均为个人独资企业，两家工作室的股东分别为吴京与他的姐姐吴燕。为何吴京要设立两家个人工作室控股呢？
大概原因可能有两个：首先，个人独资企业不缴纳企业所得税，而是按“个体工商户生产、经营所得”项目征收个人所得税，适用五级超额累进税率，范围为5%-35%。在实际操作中，有许多地方允许对个人工作室核定征收，即当地税务局按照一个比例核定一个合理利润率，直接用个人工作室的收入乘以这个利润率再乘以5%-35%的税率即为应缴纳的个人所得税。有的地方传说这个核定利润率可以低到10%，即个人所得税的实际税负率仅为0.5%-3.5%，而大家想想影视行业的平均利润率又是多少呢？
其次，两家工作室注册地均为上海松江区某影视文化产业园，均有一定的地方财政的税收返还优惠。
好了，聊了这么多，无非是结合了一下网上的各种信息与本人这些年财税经验的一次“合理”揣测，也顺带蹭蹭《战狼2》的热度。最后对于各类税收筹划安排，还是引用上文用到的歌词，“一山还比一山高”。
本文来源：和君咨询（hejungroup）
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