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一、印花税概况
（一）印花税的概念
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
（二）印花的特点
1.税源广泛，征收普遍。
2.税率极低，税负从轻。与其他税种相比，印花税税负极低，计算方便，易为征纳双方所接受。
注意事项：
1.对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购销电合同，按购销合同征收印花税。“电网与用户”之间签订的供用电合同不征印花税。
2.财产租赁合同不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
3.借款合同不包括银行“同业拆借”合同和“借款展期”合同。
4.保险合同是指财产保险合同不包括“人身保险”合同。
5.“专利申请转让、非专利技术转让”属于技术合同；“专利权转让、专利实施许可”属于产权转移书据。
6.“法律、会计、审计”等合同、“出版”合同、“委托代理”合同不属于印花税列举范围，不贴印花。
【注意】具有合同性质的凭证视同合同贴花（仅有凭证而无合同），既有合同又有凭证，仅就合同贴花；未按期兑现合同亦应贴花，已履行并贴花的合同，实际结算金额与合同记载金额不一致一般不再补贴印花。
【例题1】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（ ）。
A.会计师事务所与客户之间签订的审计咨询合同
B.电网与用户之间签订的供用电合同
C.软件公司与用户之间签订的技术培训合同
D.研究所与企业之间签订的技术转让合同
『正确答案』CD
『答案解析』根据规定，电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。审计咨询合同不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。因此选项AB均不属于印花税征税范围。选项CD属于技术合同范围，应征收印花税。
（二）印花税的纳税人
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
1.立合同人——合同的当事人
不包括合同的“担保人、证人、鉴定人”
2.立账簿人
该“账簿”指营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿。
3.立据人——产权转移书据
4.领受人——权利证照
5.使用人——国外订立合同国内使用
6.各类电子应税凭证的签订人
（三）印花税的税目
印花税的税目实行正列举法，即列入税目的征税，未列入税目的不征税。印花税共有13个税目。
（四）印花税的税率
（1）比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。
印花税的比例税率分为4个档次，分别是万分之0.5、万分之3、万分之5、千分之1。
适用万分之0.5税率的为“借款合同”；
适用万分之3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；
适用万分之5税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账薄”税目中记载资金的账簿；
适用千分之1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；
适用千分之1税率的还有“股权转让书据”。
（2）定额税率
在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账薄”税目中的其他账薄，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。
三、税收优惠
下列情形免征印花税：
1.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
2.应纳税额不足1角的；
3.无息、贴息贷款合同；
4.商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单；
5.房地产管理部门与个人订立的租房合同，用于“生活居住”的；
【注意】用于“生产经营”的按规定贴花。
6.铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据；
7.农林作物、牧业畜类保险合同；
8.图书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证；
9.电话和网络购物；
10.（国有）股权转让。
【注意】上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地国税局审批，并报国税总局备案。
四、印花税的计算
（一）印花税的计税依据
1.一般规定
从价计税的，印花税以合同记载的金额计税；
记载资金的账簿，按实收资本与资本公积之和作为计税依据贴花；
从量计税的，印花税按课税数量征税。
<1>、合同
1.合同以其所记载的金额为计税依据，全额计税不得做任何扣除。
⑴加工承揽合同——加工承揽收入（不包括材料）
⑵租赁合同——租金（不包括租赁财产价值）
⑶运输合同——运费（不包括装卸费、保险费）
⑷借款合同——借款金额（非利息）
⑸保险合同——保费（不包括被保险物价值）
2.载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
<2>、营业账簿
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资金账簿
以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。
【注意】只征一次，金额不变不再纳税，金额增加差额纳税。
2.不记载金额的营业账簿
以件数作为计税依据（税率5元/件）。
【注意】车间、门市部、仓库设置的不记载金额的登记簿、统计簿、台账等不贴印花。
<3>、权利证照
以件数作为计税依据（税率5元/件）。
【提示】印花税执行“比例税率”与“定额税率”相结合的征收方式。
（二）印花税的计算公式
纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算。其计算公式为：
按比例税率计算应纳税额
应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率
应纳税额=合同或单据和书据所记载的金额×适用税率
采用按金额比例贴花的记载资金账簿，
其计算公式为：
应纳税额=(实收资本 资本公积)×0.5‰
按定额税率计算应纳税额
应纳税额＝应税凭证件数×单位税额
采用按件定额贴花的凭证包括权利许可证照和其他账簿，其计算公式为：
应纳税额=证照和账簿数量(件数)×5元／件
[例题3]某机械制造公司某纳税年度，年初账面实收资本2000万元，比上年增加500万元，资本公积500万元，与上年相同，该资金账簿上年已缴纳印花税10000元。新启用其他账簿20本，当年1—6月签订商品购销合同200份，合同金额共计5000万元，当年1—6月还向银行签订货款合同金额2000万元。试计算该公司1—6月应纳印花税额。
解析：先分别计算各应纳税凭证的应纳税额，一共有如下4项：
（1）资金账簿只对新增加500万元贴花：
应纳税额=5000000×5‰0=2500(元)
（2）新启用账簿每本定额5元贴花
应纳税额=20×5=100(元)
（3）购销合同应纳税额=50000000×3‰0=15000(元)
（4）借款合同应纳税额=20000000×0.5‰0=1000(元)
所以，该公司在上半年度应纳印花税合计为=2500 100 15000 1000=18600(元)
【例题3】某企业本月签订两份合同：⑴加工承揽合同，合同载明材料金额30万，加工费10万；⑵财产保险合同，合同载明被保险财产价值1000万，保险费1万。已知加工合同印花税税率0.5‰，保险合同印花税税率1‰。则应缴纳的印花税为多少万元。
『解析』加工承揽合同按加工或承揽收入的0.5‰计算印花税，财产保险合同按保险费收入的1‰计算印花税，因此本题应缴纳的印花税为10×0.5‰ 1×1‰=0.006（万元）
【例题4】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费 30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.5‰；保管合同1‰，则该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额为多少元？
『解析』
（1）第一份合同应缴纳印花税税额＝500000×1‰＝500（元）
（2）第二份合同应缴纳印花税税额＝300000 ×0.5‰ 100000 ×1‰＝ 250（元），合计=500 250=750（元）。
五、征收管理
（一）印花税的纳税期限和纳税地点
印花税应在凭证的书立或领受时缴纳，即：在合同签订时(不论合同是否兑现或者能否按期兑现)、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。
（二）印花税的缴纳方法
1.“三自”纳税法:自算税款、自购税花、自贴税花。
2.汇总缴纳：一份凭证应纳税额超过500元的，用完税凭证代替贴花。
3.核定征收印花税：根据企业销售收入的一定比例核定合同金额，然后计算贴花。
【计算题】甲公司于2017年5月成立，注册资本500万；领取工商营业执照、房产证、商标注册证、土地使用证、基本存款账户开户许可证各一件；建立资金账簿1本，其他账簿10本；当月与乙公司签订商品销售合同，货款不含税金额为50万，由本公司负责运输；与丙运输公司签订运输合同，合同价款2万元，其中运费1.5万，装卸费0.5万。已知，购销合同的印花税税率为0.3‰，资金账簿及运输合同的印花税税率为0.5‰，权利、许可证照及其他账簿的定额税率为每件5元。根据印花税法律制度的规定，甲公司应缴纳印花税为多少元。
『解析』工商营业执照、房产证、商标注册证、土地使用证和其他账簿10本，都是以件数为计税依据，印花税为14×5=70元，销售合同印花税为50万×0.3‰=150元，运费印花税为1.5万×0.5‰=7.5元，资金账簿印花税为500万×0.5‰=2500元，甲公司应缴纳印花税70 150 7.5 2500=2727.5元。
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