金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(1)

前言

各位小伙伴们,大家好呀!

我们用了三篇文章,终于搞定了金融资产的分类。

【1】人人都能听懂的金融资产分类

【2】金融资产的分类拢共分两步!

【3】金融资产的分类从未如此简单!

本篇文章开始,我们进入到金融资产计量的学习。

通过金融资产的分类,我们一共可以得到下面这三类金融资产:

第一类:以摊余成本计量的金融资产;

第二类:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

第三类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本篇文章,我们就来介绍第一类金融资产的计量。


啥是摊余成本

这类资产既然叫做:以摊余成本计量的金融资产。

那最先要解决的问题就是,啥是摊余成本?

企业购买或持有这类金融资产,主要目的就是收取本金和利息。

关注的是人家到底还欠我们多少钱,还有多少本金和利息没有收回来?

所以在记账方面,到了对方该付利息的时候,就在账上添上一笔;当人家支付了利息或者归还了本金,我们就给他减少一笔。

这种记账方式就叫做“摊余成本计量”

这类资产常见的有,持有至到期的应收账款、应收票据以及各类债券。

前两个我们都很熟悉了,在会计处理上也没什么难度。

本篇文章,我们来重点介绍一下债券的计量。


债权投资

债券的核算,准则将其放到了债权投资这个科目下。

有些小伙伴会觉得“摊余成本”复杂难学,原因就出在了债券的计量这了。

我们先来看一种最简单的一种情形:

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(2)

隔壁老王按照面值购买了10份包子铺债券,共计1000元。

则相应的会计处理如下:

①、购入包子铺债券

借:债权投资——成本 1000

贷:银行存款 1000

②、计提利息收入,1000*10%

借:应收利息 100

贷:投资收益 100

③、收到利息

借:银行存款 100

贷:应收利息 100

往后每年只要重复②、③两笔分录就完事了

④、收回本金

借:银行存款 1000

贷:债权投资——成本 1000

这种实际利率=票面利率的情况,我们叫做平价发行。

这类平价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(3)

积累利息,清空利息;积累利息,清空利息,循环往复。

so easy!对不对


实际利率法

有实际利率=票面利率的情形,那自然就有实际利率≠票面利率的情况。

我们再来看一个复杂点的情况

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(4)

我们假设这里的债券可以购买半份,隔壁老王一听还有这好事,购买了12.5份债券,正好也是1000元。

虽然是80元/份的价格购买的,但是打折不减量。

每期计算利息时,还是按照100元/份的基数计算。

每年的利息为12.5*100*4.72%=59元

最后还本时,也是按照100元/份进行兑现,共计1250元。

经过这么一通操作,老王这笔投资的实际利率就不再是4.72%了。

那是多少呢?

我们将该债券未来的现金流量之和进行折现,与债券的购买价格构建一个等式,就可以倒算出实际利率。

59*(P/A,r,5) 1250×(P/F,r,5)=1000

采用插值法,计算得出r=10%

这样,我们就得到了这笔投资的实际利率啦。

这种实际利率>票面利率的情况,我们叫做折价发行。

会计处理要复杂一些:

①、购入包子铺债券

借:债权投资——成本 1250

贷:银行存款 1000

贷:债权投资——利息调整 250

我们会发现,这种情况下债权投资被拆分了两个明细科目,实际的摊余成本是两个明细的净额,其实还是1000元。

但是准则这么做并非多此一举,该做法的高明之处就在于,既能保障债权投资科目的摊余成本能够准确计量,又使得债券的面值信息得到了记录。

②、计提第一年利息收入

借:应收利息 59

借:债权投资——利息调整 41

贷:投资收益 100

投资收益的金额体现了实际利率法的精髓,会计一直讲究的是实质重于形式。

该笔投资本质上就是,我们用1000元购买了年利率为10%的公司债券。

但是我们实际只能收到59元,那理想与现实的差距咋办呢?

差额记到债权投资——利息调整科目

利息调整科目会随着每年的冲减,逐渐清零

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(5)

③、收到利息

借:银行存款 59

贷:应收利息 59

④、计提第二年利息收入

借:应收利息 59

借:债权投资——利息调整 45

贷:投资收益 104

之前不是说该笔投资的本质是,用1000元购买年利率为10%的公司债券吗,咋第二年的利息收入变成104了呢?

别着急!

还记得上一年企业应该收到100元的利息,但是对方只支付了59元吗?

那剩下的41元就相当于企业借出去的,这也是要计算利息的。

现在知道啥叫资本永不休眠了吧!

后续年份按照下方表格数据,逐年编制相似的会计分录即可:

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(6)

注:最后一期需要调整四舍五入导致的尾差,1250 59-1191=118

这类折价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(7)

溢价买入的债券道理是相通的,这里就不再举例了。

这类溢价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。

金融摊余成本怎么算(新金融工具终于有人把)(8)

无论是哪一类债券,在实际利率法下,其摊余成本都会不断向债券的面值靠近。


总结

本篇文章,我们主要聊了什么是“摊余成本”,以及如何运用实际利率法计算这类资产的摊余成本。

这部分内容由于涉及到折现,乍一看有些许复杂。

但是都是些换汤不换药的老套路,学习这部分内容的时候不能光听光看,还需要动手多练习,方能掌握其中精髓。

祝:学习进步!

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