一、增值税
（一）增值税汇总纳税（★）
1.适用范围
经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的规定计算缴纳增值税。
（1）只适用于经财政部、国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构；
（2）只适用于“营改增”应税服务，由分支机构预缴、总机构汇总补缴；
（3）分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。
2.分支机构预缴
应预缴的增值税=应征增值税销售额×预征率
具体企业适用公式如下：
航空运输企业分支机构预缴的增值税=销售额×预征率（1%）
邮政企业分支机构预缴的增值税=（销售额 预订款）×预征率
铁路运输企业分支机构预缴的增值税=（销售额-铁路建设基金）×预征率
3.总机构汇总补交：
总机构当期应补税额=总机构当期汇总销项-汇总进项-分支机构当期已缴纳税额
提示：
（1）分支机构预缴的增值税，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。
（2）每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。
总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。
分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。
分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。
（3）自2022年1月1日至2022年12月31日，航空和铁路运输企业分支机构暂停预缴增值税。2022年2月纳税申报期至文件发布之日已预缴的增值税予以退还。
【典例研习·2-39】（模拟计算题）
某航空公司经批准汇总缴纳增值税，总机构与分支机构均为增值税一般纳税人，分支机构的增值税预征率为1%，总分支机构2021年1～3月发生《应税服务范围注释》所列业务相关账户核算结果分别为：总机构自身发生销项税额550万元，支付进项税额500万元，应纳税额50万元；分支机构实现销项税额150万元，支付进项税额120万元，实现应纳税额30万元，按1%的预征率预缴增值税20万元。
总机构连同分支机构汇总后在1～3月实际应补缴增值税=50 30-20=60（万元）。
（二）纳税地点
二、消费税
（一）征税环节（★★）
消费税的征税环节已经在前面的内容中讲解过，此处按不同的征税环节进行总结归纳，再次进行复习。
消费税的纳税环节
（二）纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务总局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
提示：受托方为个人的情况下，由委托方向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税由海关一并计征。
（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
【相关例题】
28.2022年3月，某卷烟批发企业总机构向卷烟零售商销售卷烟25标准箱，取得不含增值税销售额50万元，销售雪茄烟取得不含增值税销售额20万元，其在另一县的异地分支机构向卷烟零售商销售卷烟14标准箱，取得不含税销售额30万元，销售烟丝取得不含税销售额10万元，总机构当期发生可抵扣进项税7万元，分支机构当期发生可抵扣进项税5万元，该总机构当月应纳的增值税和消费税的合计数为(D)万元。
A. 12.08
B.9.78
C. 8.23
D.11.88=(50 30)×11% (25 14)×250/10000 (50 20)×13%-7
【解析】卷烟批发企业总机构和分支机构不在同一县(市)的，总机构应就总分支机构的卷烟批发销售额和销售数量计算缴纳消费税，但总机构和分支机构各自缴纳增值税。
这里的核心考点是卷烟批发企业纳税地点的规定。
总机构应纳消费税=(50 30)×11% (25 14)×250/10000=88 0.98=9.78(万元)
总机构应纳增值税=(50 20)×13%-7=2.10(万元)
总机构合计缴纳增值税和消费税=9.78 2.10=11.88(万元)。
【本题考点】增值税和消费税关于总分机构纳税的规定
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