北京地区注册会计师挂名执业问题由来已久，持续加大的治理成绩斐然，然而越来越大的清理数据背后，却揭示着注册会计师行业挂名执业乱象的泛滥与治理缺陷。执法不严违法不究、惩治措施不力、缺乏必要的内部问责机制、行业人才建设的认知误区等内外部因素，都使得注册会计师行业的规范发展之路，任重而道远。
根据前文对北京市注协近三年来发布的注册会计师注销文件数据分析：
- 三年来共有4728名注册会计师被注销注册，其中4637名不在事务所专职执业或自行停止执业一年以上，占全部注销人数的98%；
- 七成的会计师事务所存在不同程度的注册会计师挂名问题，因不执业被注销的注册会计师人数占正常执业注册会计师的40%左右。
- 四大的挂名总量遥遥领先，内资大所几乎无一不挂，中小所挂名程度更为严重。
分析文章发出后，有业内人士私聊审计云，对分析数据和观点提出异议：
不在事务所专职执业≠“挂名执业一位粉丝群的群友私聊审计云，自称是2022年刚刚离开京城某内资大所，离职时将自己的执业资格申请转非，而北京市注协的注销文件显示其注销原因为“不在事务所专职执业”。
与粉丝后台交流截图
对于粉丝群友反馈的事项，基于客观、公允地分析立场，审计云再次认真审阅了北京市注协近三年发布的历次注销文件，注册会计师被注销注册的原因只有三类：不在事务所专职执业、自行停止执业满一年、去世/死亡，而未显示“离职申请注销”。
带着疑惑，审计云同时对比了其他省市注协近期发布的注销注册会计师文件，查阅注销原因，发现全国各省（市）级注协发布的“注销原因”并不统一，口径也不一致。
山西省注协发布的注销注册会计师公告
山西省注协8月31日发布的晋会协[2022]50号《关于注销李兴堂等8人注册会计师注册的公告》[12]中，对于注册会计师注销的类别明确分为4类：
- 1、不在会计师事务所专职执业的
- 2、离开会计师事务所，不再执行注册会计师业务的
- 3、死亡或丧失行为能力的
- 4、自行停止执业一年以上的
“不在会计师事务所专职执业”（第1类）与“离开会计师事务所，不再执行注册会计师业务的”（第2类）指向清晰，含义明确，第1类应为挂名执业的官方表述，而第2类是CPA离开事务所后的正常注销程序，也就是上述粉丝群友反馈给审计云的情况。
同时，天津市注销8月31日发布的5名注册会计师注销文件[13]、湖南省注协8月31日发布的50名注册会计师注销文件[14]，都清晰将“不在事务所专职执业”与“离开事务所后申请转非”区分列示。
注销注册会计师原因
而四川省注销9月1日发布的75注册会计师注销文件[15]、浙江省注协9月1日发布的92名注册会计师注销文件[16]中，所有注册会计师的注销原因全部为“不在事务所专职执业”。
福建省8月26日闽注会协[2022]79号文件[17]注销21名注册会计师，广东省[18]、安徽省[19]、山东省[20]、上海市注协[21]同期的注销文件中，未列示注销原因，或语焉不详（如表述为“申请注销”、“拟转为非执业会员”等）。
审计云并非协会人员，无法从北京市注协及其他省市注协公布的公开文件中，精确推算出因挂名执业而被清理注销的注册会计师数量，从而在此基础上对挂名执业问题进行深度分析。
审计云之所以以北京地区的注销数据来做深度分析，是想揭示很多行业里的所谓不合理现象，尽管这些数据的绝对真实性无法保证，但它的确能得出很多意想不到的结论，和我们未曾关注到的客观事实。
让数据说话，对挂名执业清理成果的深层次分析，从中提出对该行业乱象的真实看法和中肯建议，这就是审计云的原始动机。
北京市注协发布的注销文件，未区分挂名执业与离职转非的注销原因差别，可能导致基于公开注销原因“不在事务所专职执业”而分析的挂名执业结果不尽客观，甚至可能放大了问题，但这样的分析结果依然可以大致窥视行业集中度最高地区的挂名执业严重程度，作为一种行业观察，足够了。
挂名执业与收入排行正相关挂名执业被法律明令禁止，但北京地区近7成会计师事务所普遍存在的挂名执业问题为何如此泛滥普遍？
四大所挂名数量惊人，内资大所也挂者众，中小所更是挂名执业的重灾区---无关规模，挂名执业的真正动机何在？
依靠诚信立业的注册会计师行业，那些金字塔顶端的行业佼佼者，宁愿违反行业禁令，也要偷偷摸摸地为挂名者递交注册资料和年检信息，他们想得到什么？
会计师事务所，真正想要的，是：
行业排名。
北京市注协2020年以来近三年的注销数据（尽管可能不全部代表挂名执业整体数据），这些在2019年全部年检合格、后来被认定为挂名执业遭注销的注册会计师，都在百家排行的事务所信息里。
北京市注协发布2019年业务收入百强信息通知
2020年8月20日，北京市注协发布北京地区2019年度业务收入排名前100名会计师事务所相关信息[22]，其中就包括通过年检的注册会计师人数。
通过二者对比，审计云发现：
北京地区2019年百强排行与挂名执业清理数据对比
北京地区2019年业务收入排名前100家会计师事务所拥有注册会计师人数合计为8127名，有96家在2020年以后的三年时间内，3175名注册会计师因“不在事务所专职执业”和“自行停止执业满一年”的原因被注销注册，仅有4家会计师事务所无此数据。
北京地区2019年业务收入百强事务所的CPA质量
近三年来，北京地区业务收入前100家会计师事务所的8127名注册会计师，此后被注销注册的注册会计师共计3175名，占比39%接近四成。
以“近三年被注销注册的CPA数量/2019年百家排名披露的注册会计师人数”为测算标准，该比值最高的为82.35%（北京恒介），最低的为2.7%（天华正信）。
北京地区2019年业务收入百强事务所后续注销比例排行
业务收入排名前20名的头部会计师事务所，其通过年检人数与近三年注销人数的简单对比，更是从反向印证了一种现象：
挂名执业数量与收入排名，基本正相关。
北京地区2019年业务收入百强与注销CPA对比分析
如果分类统计各名次的平均数值，第1至10名的平均比值为45.99%，第21名至第30名平均比值为42.38%，第31名至第80名平均比值均在31%左右（低于全部百家事务所总体比值39.07%），而第81名至第90名平均比值则大幅上升至40.88%，最后10家平均比值再度上升至40.93%。
业务收入排名前十名，被注销CPA的比值最高；第21名至第30名比值次高，最后20名的比值均超40%，高于百家事务所平均比值39.07%，而其他档次的比值均在31%左右，远低于百家事务所平均比值。
各档次平均比值曲线，传递出另一个重要数据特征：
收入排名名次居前、名次靠后的会计师事务所，被注销CPA比率明显高于排名居中的会计师事务所。
与中注协综合评价排名的标准不同，北京市注协发布的2019年度百家排名仅仅依据各会计师事务所的业务收入，指标单一，也直接了当。
而为了在收入排名榜中保持领先（前30名），或者挤进百家排名（后20名），北京地区的会计师事务所不惜通过注册会计师挂名执业的违规操作，来争取更多的业务资源和市场份额，从而最终实现更大的业务收入。
因为，当下的业务承接模式大多通过委托方招投标方式进行，而参与竞标的标配条件一般都是：
- 行业排名在XXX名之前；
- 注册会计师数量至少XXX以上。
利益的诱惑之下，让行业违规者肆无忌惮。
就这么简单。
挂名执业问题为何禁而不止、久治不绝？会计师事务所允许注册会计师挂名执业的动机和目还有哪些？杜绝注册会计师挂名执业的长效机制，审计云又有哪些可操作的合理化建议？
云见，一个执业注册会计师的深度观察与思考，下期见。
附：北京地区2019年业务收入排名前100家会计师事务所与被注销CPA数量完整对比表
本文资料引用：
[12]. 《关于注销李兴堂等8人注册会计师注册的公告》，山西省注册会计师协会晋会协[2022]50号，2022年8月31日；
[13]. 《关于注销冯悦等5名注册会计师注册的通知》，天津市注册会计师协会津注协〔2022〕49号，2022年8月31日；
[14]. 《关于注销王元清等50名注册会计师注册的通知》，湖南省注册会计师协会湘注协[2022]22号，2022年8月31日；
[15]. 《关于注销陈福军等75名注册会计师注册的通知》，四川省注册会计师协会川注协[2022]111号，2022年9月1日；
[16]. 《关于注销陈超等92名注册会计师注册的通知》，浙江省注册会计师协会浙注协[2022]126号，2022年8月31日；
[17]. 《关于阮天津等21名注册会计师注销注册通告》，福建省注册会计师协会闽注会协[2022]79号，2022年8月26日；
[18]. 《关于撤（注）销温根深等85名注册会计师注册的通知》，广东省注册会计师协会粤注协[2022]149号，2022年8月31日；
[19]. 《关于注销黄亚玲等28名注册会计师注册的决定》，安徽省注册会计师协会皖注协[2022]66号，2022年9月1日；
[20]. 《关于撤销（注销）魏娟等26名注册会计师注册的通知》，山东省注册会计师协会鲁会协[2022]71号，2022年8月29日；
[21]. 《关于注销毛晓枫枫等17人注册会计师注册的决定书》，上海市注册会计师协会沪会协许注字[2022]24号，2022年9月5日；
[22]. 《关于发布北京地区2019年度业务收入排名前100家会计师事务所相关信息的通知》，北京市注册会计师协会京会协〔2020〕142号，2020年8月20日；
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