应收坏账核销怎么操作(应收款坏账准备)(1)

应收账款与收入紧密相连,二者应当结合起来审。该科目金额大不是好事,对于企业来说,回款慢,地位低,现金流受影响,对于尽调来说,可能存在舞弊以及坏账准备计提不足等问题,对于审该科目的小伙伴来说,意味着要函证工作量加大(发函、催函、替代)。下面就审核中的几个要点逐一介绍:

一、坏账准备核销、转销与转回

(一)核销即为转销,应收账款收不回来,对应的坏账准备核销掉。其会计处理一直是易混淆点,有必要缕一缕。

启航公司2017年年初应收账款1100万,账龄1年以内,计提比例10%,坏账准备110万,2017年其中100万无法收回,核销坏账,2017年底应收账款余额还有1000万,账龄1-2年,计提比例20%。下面感受一下会计处理:

①核销(全额):

借:坏账准备100万,贷:应收账款100万;

②2017年底,补提坏账:

借:资产减值损失1000*(20%-10%)=100万

贷:坏账准备 100万;

③对于,之前核销的坏账准备,由于对应的坏账准备只有10万,但当期冲了100万,因此要恢复90万:

借:资产减值损失90万,贷:坏账准备90万。

来看坏账准备科目变动过程,

应收坏账核销怎么操作(应收款坏账准备)(2)

最终,坏账准备期末较期初增加90万

再来看资产减值损失科目变动过程:

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最终,资产减值损失科目本期发生额为190万。

由此,坏账准备科目本期增减额与资产减值损失科目发生额不相等,差额即为本期核销的应收账款金额100万

继续,如果这100万在2018年收到了50万,原1000万全部收回,账务处理:

按收回金额,冲回核销

借:应收账款50万,贷:坏账准备 50万,借:银行存款 50,贷:应收账款50;

款项已收回,转回坏账准备:

借:坏账准备50 200=250万,贷:资产减值损失 250万。

见表:

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由此,本期坏账准备期末较期初减少200万。

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由此,资产减值损失本期确认-250万。

差额为收回的50万已核销应收账款

根据,前面的案例,我们总结以下两点:

1、应收账款收不回来,要核销,不是计入营业外支出,而是资产减值损失(依据企业会计准则应用指南)。比如上例100万应收账款,收不回来,借:坏账准备100万,贷:应收账款100万,借:资产减值损失90万,贷:坏账准备90万。 两笔分录综合一下:

借:资产减值损失 90万

坏账准备10万,

贷:应收账款100万。

2、对于附注勾稽。如果无坏账核销,则坏账准备期初期末变动金额就等于当期资产减值损失金额,如果有核销或核销收回,差额即为核销或核销转回金额

(二)坏账转回,系指应收账款收回了,对应的坏账准备转回,转回计入资产减值损失金额负数。

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二、坏账准备纳税、递延所得税问题

1、坏账准备税纳税问题

坏账准备不得税前抵扣,只有实际发生坏账损失,才可申请税前抵扣,申报文件如下:

国家税务总局2011年第25号:关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

应收坏账核销怎么操作(应收款坏账准备)(7)

2、坏账准备产生的可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。

附注中,坏账准备对应的递延所得税资产,应当等于坏账准备余额乘以适用的所得税税率(可预计的未来税率),相关递延所得税费用金额即为递延所得税资产变动额,也即坏账准备期初期末变动额乘以所得税税率。实际发生损失或应收账款收回,递延所得税资产转回。

坏账准备递延所得税深入探讨,可阅读本公众号文章透彻掌握递延所得税(下)

三、应收账款关注点

该科目的真实存在,应当结合收入真实性审查,本公众号文章收入审查,这里不再赘述,函证也不说了。关注如下要点:

1、坏账计提比例同行业比较,计提是否足够谨慎;

2、账龄2年以上的应收账款,关注其收回可能性,是否存在诉讼。

3、应收账款周转率同行业比较,回款过快或过慢均需进一步解释原因;

4、关联方应收账款,涉及关联方销售,应当补充定价公允性测试底稿(类似商品市面价比较)。对于关联方的识别,可通过启信宝、天眼查等核查。

5、期后回款以验证真实性;

6、期后冲销应收账款、冲收入都应当关注,是否存在虚构应收账款。

7、应收账款前五名单位披露如果与收入前五名披露不一致,进一步查找原因,是否存在资金流出,借应收账款,贷银行存款的情形。

8、核销应收账款引起足够重视。两点可能,一是核销的应收账款为前期虚构;二是实际的应收账款已通过其他银行卡收回,入了私人口袋,账面的应收账款进行核销处理。

9、坏账准备的当期计提,未来转回,导致很容易利用起来,操纵利润,常见情形如下:

(1)、“洗大澡”。也就是业绩亏损的年代,多计提,目的是次年盈利。亏损年度反正已经亏了,再亏点也无妨,如果再亏点能给未来盈利作铺垫,何乐而不为呢。坏账准备挺好,未来转回计入资产减值损失负数,会导致利润增加。

(2)扭亏为盈。今年业绩不行,预计盈亏徘徊,那就把坏账计提比例改宽松点。

四、欣泰电气舞弊逻辑

应收账款太大导致坏账准备太大,进而影响利润,于是年末就借钱把应收账款还了,年审完,再把钱还掉,如此就可以少提坏账准备,进而利润不受影响。具体操作也不难,第三方钱打到股东账上,出纳把钱取出来,付给公司,现金借款单上写付款单位为客户便可。年审完,再将资金从账上划走,恢复应收账款。很多人会问,这个手段并不高明,为何审计师查不出,首先,年末集中回款就很可疑,如果说这是客户爱拖到年底,那也没话说,但是期后大额的资金流出,就应当引起重视。

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