【知识点】存货的期末计量（★★★）
（一）不同情况下可变现净值的确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货，需要判断：
（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
【例·判断题】（2014年考题）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（ ）
『正确答案』√
【例·多选题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
『正确答案』BCD
『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝该存货所生产的产成品的估计售价－至完工估计将发生的成本－估计销售费用和相关税费，所以答案是BCD。
（二）可变现净值中估计售价的确定方法
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；
2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
【例·单选题】（2019年考题）2×18年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2×19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2×18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元，市场销售价值98万元，预计将K材料加工成上述产品加工成本40万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，K材料可变现净值为（ ）万元。
A.95 B.98 C.110 D.100
『正确答案』A
『答案解析』K材料可变现净值＝A产成品估计售价30×5－至完工估计将要发生的成本40－销售产成品估计的销售费用以及相关税费15＝95（万元）。
【例·判断题】（2015年考题）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）
『正确答案』√
【例·判断题】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。
（三）计提存货跌价准备的方法
1.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
（四）会计核算
1.计提
存货发生减值的，一般按存货可变现净值低于成本的差额：具体计算如下：
（1）先计算“存货跌价准备”科目期末余额
存货成本－可变现净值＝“存货跌价准备”科目期末余额
（2）再计算“资产减值损失”发生额
“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋贷方发生额－借方发生额＝“资产减值损失”发生额
（3）会计分录
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【提示】注意与所得税核算联系。
①应纳税调增；
②产生可抵扣暂时性差异；
③确认递延所得税资产。
2.转回
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【提示】注意与所得税核算联系。
①应纳税调减；
②转回可抵扣暂时性差异；
③转回递延所得税资产。
【例·判断题】（2019年考题）企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。
【例·判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
『正确答案』√
3.结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的分录如下：
借：主营业务成本、其他业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品、原材料等
【例·判断题】（2013年考题）企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）
『正确答案』√
