咱们公司采购商品，商品收到，对方已开出合同总金额的90%发票，另外10%作为质保金在一年后支付并开具发票，在账务处理时商品的入账价值是：1、按照合同金额入账吗？另外的10%做暂估吗？2、按照收到的发票入账，但是有一个问题是产品已卖出，在质保期满后收到发票再计入成本吗？
解答：
（一）购进商品的会计处理
企业外购商品，在已经收到商品时，按照《企业会计准则第1号——存货》规定，应该确认为存货，跟是否开具发票或开具多少比例的发票无关。
企业外购商品收到90%金额的发票并支付该部分货款的，剩下金额作为一项负债。
1.一般纳税人的会计处理
（1）购进时，支付90%货款并取得增值税专用发票：
借：库存商品（按照合同约定价款的100% 税费等，不含税金额）
应交税费-应交增值税（进项税额）（90%货款 相关费用的进项税额）
贷：银行存款等（90%货款 税费等）
应付账款-xx供应商（10%货款，不含税金额）
（2）1年后支付10%的质保金并取得增值税专用发票：
借：应付账款-xx供应商（10%货款，不含税金额）
应交税费-应交增值税（进项税额）（10%货款的进项税额）
贷：银行存款
2.小规模纳税人的会计处理
借：库存商品（按照合同约定价款的100%，含税金额）
贷：银行存款等（90%货款 税费等）
应付账款-xx供应商（含税金额）
3.后续商品销售成本结转的会计处理
借：主营业务成本
贷：库存商品
说明：会计核算的商品销售成本结转跟是否收到发票无关系。
二、税务处理
企业外购商品分期支付货款的，增值税进项税额的抵扣，按照实际收到的专票进行抵扣。
在企业所得税季度预缴申报时，可以按照会计核算金额进行税前扣除。
在企业所得税汇算清缴时，需要区分：
（1）在次年5月31日前，收到剩余10%的发票，商品销售成本可以全额税前扣除，无税会差异，不需要做纳税调整；
（2）在次年5月31日前，没有收到剩余10%的发票，商品销售成本可以不可以全额税前扣除，无发票对应的金额不得税前扣除，需要做纳税调整；在汇算清缴后收到发票的，可以在5年内进行追补扣除。
