一些审计杂志上时常刊登关于5M1E分析法用于内部审计质量评价或控制的文章。在实务中，又有多少审计部门在用5M1E分析法进行审计质量评价或控制呢？
什么是5M1E分析法？5M1E分析法是基于全面质量管理理念，通过分析产品生产过程中影响质量的六个因素：人员（Man/Manpower）、方法（Method）、材料（Material）、机器（Machine）、测量（Measurement）、环境（Enviroment），来对产品生产过程的质量控制进行评价。
一、5M1E与内部审计的对照
内部审计也是产品生产过程，其产品是无形产品，也就是审计发现、意见、评价和建议，其产品的载体包括审计报告、意见书、建议书等。那么，用5M1E分析法进行审计产品生产过程的质量控制评价也是可以的。
Man：审计人员在质量控制中是第一位的。审计人员既是审计工作实施者，又是评价者，所以审计人员的素质、能力和态度是决定审计质量的主要因素。
Methond：审计方法是第二位的。没有审计方法，给你再多的审计资料都可能无从下手。没有审计方法，可能得出的审计结论就是错误的。这里的审计方法既包括宏观的方法体系，又包括具体的审计技术，如抽样技术、分析技术、查证技术、复核技术、盘点技术、穿行测试技术等。
Material：审计资料是生产审计产品的原材料。随着内部审计的范围越来越广，审计资料涵盖的范围也越来越广，包括：财务资料、业务资料、文件资料、影像资料、会议资料、分析资料等。从资料来源来看，又可以分为内部资料和外部资料。巧妇难为无米之炊，没有充足的审计资料，审计证据的充分性就会受到影响。
Machine：这里可以指审计工具。随着信息技术的普及，审计工具也越来越指向信息化工具，包括审计作业管理系统、审计分析系统、远程审计系统等等。而一些分析模型、统计模型、审计模型等也是审计的有力工具。如果系统是一辆汽车，那么模型就是汽车的方向盘和发动机。审计效率是影响审计质量，审计工具的先进性和利用程度又影响到审计效率。
Measurement：这里的测量可以指审计质量控制系统。审计质量控制系统包括审计质量标准、审计控制流程、复核机制等。审计质量控制系统是否完善，执行是否有效都将影响审计质量的高低。审计质量控制可以由审计执行人自我控制、交叉控制和第三方控制等。在实务中，审计质量控制多以对审计程序、审计方案、审计证据、审计工作底稿、审计报告的多级复核来完成。
Enviroment：从大的环境看，国家对内部审计越来越重视，同时要求也在逐步提高。审计署出台了对内部审计的指导意见，各行业监管机构也对内部审计提出具体要求，内审协会也出台了内部审计准则及内部审计实务指南等。从企业组织和审计部门自身来看，审计质量管理也是审计业务发展的基础和必要环节。
二、基于5M1E建立评价体系
首先是针对五个因素分别制定指标，形成指标体系。五个因素，每个因素具体包括哪些指标，可以由审计专家根据实际情况和专业经验进行设置。指标可以由粗到细，根据审计管理基础的夯实不断地细化，也可以根据审计业务的发展进行优化和调整。
其次是对每个指标设置分数和权重。
再次是设定评价的周期、评价参与人员、评价与考核的关系等等。
最后是评价规则的发布和实施。
三、基于5M1E建立评价体系的优点和不足
优点是能够比较全面地覆盖到审计工作的各个方面，也能够对审计工作进行合理的分类，便于看到哪些方面出现了短板，也便于从不同角度来提升审计质量。
缺点一：如果对每个审计项目进行评价，在现实工作中就比较繁琐，投入的精力较大。
缺点二：该评价体系如果审计部门对下级审计机构进行评价还比较客观，如果审计部门对自身进行质量评价，就可能有失客观。
同时，我们还应看到，5M1E评价体系由谁来建立也很关键，由审计部门自己建立可能有失全面或客观，而由外部专家建立而可能与审计部门的实际情况不符。
在实践中，我们可以借鉴5M1E分析方法的思路框架，建立更有针对性的质量评价体系。我们也不一定把仅把5M1E分析方法用于审计质量评价，还可以用于审计自身发展的评价或审计考核，还可以通过雷达图发现审计发展中的短板，不断改进审计工作。
作者：贤德淡藤；来源： 内部审计思想；文章版权归作者所有， 部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明作者及首发来源，仅供学习研究之用，如涉版权，后台联系删除。
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